2017注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：控制測(cè)試的時(shí)間安排

發(fā)布時(shí)間：2025-08-17 | 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)總體要求

　　(二)確定測(cè)試時(shí)間的因素

　　(三)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)影響選擇控制測(cè)試時(shí)間

　　(四)是否需要測(cè)試被取代的控制

　　(五)證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況

　　(六)自動(dòng)化控制

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】控制測(cè)試的時(shí)間安排

　　(一)總體要求

　　1.對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多。

　　2.在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間(基本觀點(diǎn))

　　對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

　　3.整合審計(jì)中盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致(基本觀點(diǎn))

　　在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。

　　(二)確定測(cè)試時(shí)間的因素

　　1.在下列兩個(gè)因素之間作出平衡(基本觀點(diǎn))

　　為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測(cè)試的時(shí)間：

　　(1)盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試;

　　(2)實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。

　　2.整合審計(jì)中的剩余期間測(cè)試(基本觀點(diǎn))

　　在整合審計(jì)中測(cè)試控制在整個(gè)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行期中測(cè)試，然后對(duì)剩余期間實(shí)施前推測(cè)試，或?qū)颖痉殖蓛刹糠?，一部分在期中測(cè)試，剩余部分在臨近年末的期間測(cè)試。

　　(三)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)影響選擇控制測(cè)試時(shí)間

　　1.可以實(shí)施期中測(cè)試的情形(基本觀點(diǎn))

　　與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)該控制獲取的審計(jì)證據(jù)就越少，可能對(duì)該控制實(shí)施期中測(cè)試就可以為其運(yùn)行有效性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.應(yīng)當(dāng)選擇更接近基準(zhǔn)日的測(cè)試時(shí)間(基本觀點(diǎn))

　　如果與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。

　　(四)是否需要測(cè)試被取代的控制

　　1.不再需要測(cè)試被取代的控制(基本觀點(diǎn))

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo)，而且新控制已運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施控制測(cè)試評(píng)估其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再需要測(cè)試被取代的控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性。

　　2.適當(dāng)?shù)販y(cè)試被取代的控制(基本觀點(diǎn))

　　如果被取代的控制的運(yùn)行有效性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販y(cè)試這些被取代的控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

　　(五)證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況

　　1.總體要求

　　如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。

　　2.所需補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)的影響因素

　　在將期中測(cè)試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)：

　　(1)基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果;

　　(2)期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性;

　　(3)剩余期間的長(zhǎng)短;

　　(4)期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性;

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的程度(僅適用于整合審計(jì));

　　(6)控制環(huán)境。

　　(六)自動(dòng)化控制

　　1.是否需要對(duì)自動(dòng)化控制實(shí)施前推測(cè)試(一般控制有效時(shí))

　　(1)自動(dòng)化控制一旦被證明其運(yùn)行有效，通常不會(huì)發(fā)生運(yùn)行故障或質(zhì)量下降的情況，前提是存在適當(dāng)且持續(xù)有效的信息技術(shù)一般控制。

　　(2)如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動(dòng)化控制未發(fā)生任何變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要對(duì)該自動(dòng)化控制實(shí)施前推測(cè)試。

　　(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)重要的信息技術(shù)一般控制實(shí)施了測(cè)試，則通常還需要對(duì)其實(shí)施前推程序(這與對(duì)標(biāo)策略是一致的，對(duì)標(biāo)策略允許跨期間運(yùn)用相同的方法)。

　　2.需要在接近基準(zhǔn)日的期間測(cè)試(一般控制無(wú)效時(shí))

　　(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為一個(gè)或一個(gè)以上重要的信息技術(shù)一般控制無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估其對(duì)總體信息技術(shù)環(huán)境以及對(duì)任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動(dòng)化控制的持續(xù)有效性的影響。

　　(2)如果重要的信息技術(shù)一般控制無(wú)效，且無(wú)法獲得其他替代證據(jù)以證實(shí)關(guān)鍵的自動(dòng)化控制自其上次被測(cè)試后未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，通常就需要獲取有關(guān)該自動(dòng)化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運(yùn)行的證據(jù)。

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