以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理_2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

發(fā)布時(shí)間：2025-08-17 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

盛年不再來，一日難再晨，及時(shí)當(dāng)勉勵(lì)，歲月不待人。2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師備考的預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開始了，請(qǐng)考生們調(diào)整好心態(tài)，積極備考！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

實(shí)際利率法

攤余成本

利息收入

具體會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第8章金融資產(chǎn)與金融負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（1）實(shí)際利率法

實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用即溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

（2）攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

③扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))

（3）利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，但下列情況除外：

①對(duì)于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。

②對(duì)于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。若該金融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計(jì)算確定利息收入。

（4）具體會(huì)計(jì)處理

核算科目：

①“債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的賬面余額。

②“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

③“信用減值損失”。本科目核算企業(yè)計(jì)提《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則要求的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。

④“應(yīng)收賬款”等

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

①企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：債權(quán)投資——成本(面值)

——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

②資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)

③資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

④出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)

投資收益(差額，也可能在借方)

企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”“貸款”等科目進(jìn)行核算。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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