考慮因素（審計(jì)語(yǔ)言）

關(guān)鍵點(diǎn)

確定百分比

（1）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額

以前已經(jīng)識(shí)別的

（yesterday）

錯(cuò)報(bào)越多，

百分比越低

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

本期審計(jì)評(píng)估的

（today）

風(fēng)險(xiǎn)越高，

百分比越低

（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望

期望的

（tomorrow）

期望錯(cuò)報(bào)越少，百分比越低

（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望

勉強(qiáng)達(dá)標(biāo)

（tomorrow）

越勉強(qiáng)達(dá)標(biāo)，百分比越低

問(wèn)

答

（1）明顯微小錯(cuò)報(bào)與明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值是什么關(guān)系？

低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小錯(cuò)報(bào)

（2）明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值（“杯子”中的D）與財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（“杯子”中的A）的數(shù)量關(guān)系是什么？

D是A的3%~5%，一般不超過(guò)A的10%

（3）“不重大”有幾種情形？

一般有兩種情形：

①識(shí)別的某一特定認(rèn)定存在的錯(cuò)報(bào)低于特定類(lèi)別的重要性水平（如適用）（“杯子”中的B）

②評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在的錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平（“杯子”中的A）

（4）錯(cuò)報(bào)“明顯微小”與錯(cuò)報(bào)“不重大”的數(shù)量關(guān)系？

“明顯微小”的數(shù)量級(jí)要小于“不重大”的數(shù)量級(jí)

情形

具體內(nèi)容

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)或列報(bào)

某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)或列報(bào)，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)或列報(bào)之間存在的差異

（2）對(duì)金額、分類(lèi)或列報(bào)作出的必要調(diào)整

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)或列報(bào)作出的必要調(diào)整

情形

具體內(nèi)容

（1）數(shù)據(jù)

收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤

（2）遺漏

遺漏某項(xiàng)金額或披露，包括不充分或不完整的披露，以及為滿(mǎn)足特定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的披露目標(biāo)而被要求作出的披露（如適用）

（3）疏忽或明顯誤解

由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)

（4）會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)政策

管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用

（5）信息

信息的分類(lèi)、匯總或分解不恰當(dāng)

錯(cuò)報(bào)類(lèi)別

含義

關(guān)鍵點(diǎn)

事實(shí)錯(cuò)報(bào)

事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)

得到“實(shí)錘”證據(jù)的錯(cuò)報(bào)（結(jié)論性證據(jù)）

判斷錯(cuò)報(bào)

判斷錯(cuò)報(bào)是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇或運(yùn)用）作出不合理或不恰當(dāng)?shù)呐袛喽鴮?dǎo)致的差異

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可管理層的判斷（說(shuō)服性證據(jù)）

推斷錯(cuò)報(bào)

推斷錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的優(yōu)秀估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)來(lái)推斷總體的錯(cuò)報(bào)

“以偏概全”證據(jù)（說(shuō)服性證據(jù)）

情形

具體內(nèi)容

舉例

（1）可能存在其他錯(cuò)報(bào)

錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，或被審計(jì)單位廣泛運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評(píng)估方法而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，均可能表明還存在其他錯(cuò)報(bào)

（2）可能存在未被發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)

—

（3）考慮錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的原因

要求管理層檢查某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶(hù)余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

在從審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能提出這些要求