以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算_2022年財務(wù)與會計基礎(chǔ)知識點
發(fā)布時間：2025-08-17 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算
【所屬章節(jié)】
第十一章 非流動資產(chǎn)（二）
【知識點】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的計量
（一）初始計量
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得時的公允價值（不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。企業(yè)取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目處理。
（二）后續(xù)計量
資產(chǎn)負債表日，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當按攤余成本計量。
1.攤余成本
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的攤余成本, 是指以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（1）扣除已償還的本金。
（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
（3）扣除累計計提的損失準備。
2.利息收入
企業(yè)應(yīng)當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應(yīng)當根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：
（1）對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當自初始確認起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入。
（2）對于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。企業(yè)按照上述規(guī)定對金融資產(chǎn)的攤余成本運用實際利率法計算利息收入的,若該金融工具在后續(xù)期間因其信用風(fēng)險有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與應(yīng)用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系（如債務(wù)人的信用評級被上調(diào)），
企業(yè)應(yīng)當轉(zhuǎn)按實際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入。
3.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照準則的規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進行減值會計處理并確認減值準備，同時將減值損失或減值利得計入當期損益（信用減值損失）。
4.處置以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的價值的增減變動情況,應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資”總賬科目。該科目應(yīng)當按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的類別和品種，分別對“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”等進行明細核算。
（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的取得
借：債權(quán)投資——成本（面值）
債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或貸方）
貸：銀行存款等
（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的利息調(diào)整和利息收入
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間的主要賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收利息（票面利息）（分期付息債券）
債權(quán)投資——應(yīng)計利息（到期付息債券）
貸：投資收益（實際利息）
債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借方）
（三）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的處置
借：銀行存款等
債權(quán)投資減值準備
貸：債權(quán)投資——成本
債權(quán)投資——應(yīng)計利息
債權(quán)投資——利息調(diào)整（也可能在借方）
投資收益（差額）（或借方）
（四）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值
1.計提損失準備
借：信用減值損失
貸：債權(quán)投資減值準備
2.轉(zhuǎn)回損失準備
借：債權(quán)投資減值準備
貸：信用減值損失
注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義
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