什么是短期投資的成本

發(fā)布時間：2025-09-22 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

一、短期投資概述及其分類

（一）短期投資概念

短期投資是指地勘單位購入的各種能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。與長期投資相比，短期投資具有以下三個特點：

（1）投資的目的是為了利用暫時閑置的資金獲得一定的收益。地勘單位所擁有的資金主要是為了保證正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，但在生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往由于市場供需條件的變化、產(chǎn)品產(chǎn)量的調(diào)整、季節(jié)性停工等原因，有時會形成一些暫時閑置的資金，為了獲得高于正常銀行利息的收益，運用這筆資金購買營利性證券，不失為一種低風(fēng)險的可行選擇。

（2）持有期限不超過1年。地勘單位購買營利性證券只是為了短期持有，以充分保持財務(wù)彈性，一旦生產(chǎn)經(jīng)營需要資金或出現(xiàn)更為有利的投資機(jī)會，隨時可以將短期投資轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。

（3）具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力。短期投資的對象是可以在證券市場上交易的有價證券，隨時可以買進(jìn)賣出，不受其他條件的約束。

（二）短期投資的分類

短期投資按期投資對象的不同，可分為短期債券投資、短期股票投資和其他短期投資（如基金）等。

1.短期債券投資

短期債券投資是指在債權(quán)性證券不超過1年的投資，包括國庫券、金融債券和企業(yè)債券。地勘單位購入債券的同時即擁有了對被投資者的債權(quán)，在債券規(guī)定的到期日可以收回本金和按規(guī)定利率收取一定的利息。在到期前可以在證券市場上轉(zhuǎn)讓，但無權(quán)參與被投資者的經(jīng)營管理，也無權(quán)分享其資本增值。所以債券投資具有收益固定、風(fēng)險較小等特點。

2.短期股票投資

股票投資是指在權(quán)益性證券上不超過1年的投資，包括普通股和優(yōu)先股。地勘單位購入了股票即擁有了對被投資者凈資產(chǎn)的相應(yīng)比例的所有權(quán)，可以按照股權(quán)比例參與股利分配和清算時剩余資產(chǎn)的分配。股票投資的收益同被投資者的經(jīng)營狀況密切相關(guān)，經(jīng)營情況好，可以多分股利，否則，可能少分或甚至分不到收益。因此股票投資具有收益高，風(fēng)險大的特點。股票投資不能撤回，但可以在股票市場上轉(zhuǎn)讓。

3.其他短期投資

其他短期投資是指除上述兩種投資以外的符合短期投資特征的其他投資，如購買基金。

（三）短期投資取得及計量

短期投資初始（取得時）計量的總體原則是按照投資成本計量。針對取得短期投資的不同方式，其投資成本確定方法分別為：

1.以現(xiàn)金購入的短期投資

以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款作為短期投資的取得成本。實際價款中除短期投資的本身價款之外，還應(yīng)包括為購入短期投資所支付的相關(guān)稅費，包括有關(guān)稅金、手續(xù)費等。其會計處理如下：

（1）購入首次發(fā)行的股票、債券、基金等作為短期投資時，借記“短期投資——股票（或債券、基金）科目，貸記“銀行存款（或其他貨幣資金——存出投資款）”科目；

（2）購入股票作為短期投資，實際支付的價款中包含已經(jīng)宣告、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利時，借記“短期投資——股票”、“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款（或其他貨幣資金——存出投資款）”科目；

（3）購入債券作為短期投資，實際支付的價款中包含已經(jīng)到付息期、尚未領(lǐng)取的利息時，借記“短期投資——債券”、“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款（或其他貨幣資金——存出投資款）”科目。

由于在市場上交易的股票、債券等不可能都是原始發(fā)行或者正好將應(yīng)領(lǐng)取的股利、利息完全領(lǐng)取完畢的，因此在很多情況下，為取得短期投資而實際支付的價款中還包含有宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或是已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。它們并不構(gòu)成短期投資本身的成本，而是在短期投資之上所賺取的收益。因此對于購入短期投資實際支付的價款中所包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收股利、應(yīng)收利息單獨核算，而不應(yīng)納入短期投資的成本之中。

【例6-1】地勘單位購入某公司發(fā)行的債券1000份作為短期投資，債券的面值為100元，年利率為8%，每半年付息一次。地勘單位購入這批債券的時間為7月15日，此時截至6月30日的半年應(yīng)發(fā)放的利息尚未領(lǐng)取。地勘單位實際支付的總價款為110000元。

本例中我們首先需要計算支付的價款中所包含的尚未領(lǐng)取的利息：

1000×100×﹙8%/2﹚=4000（元）

因此這批債券的取得成本為：

110000-4000=106000（元）

本例中地勘單位應(yīng)將這筆短期投資按照106000的取得成本入賬。而尚未領(lǐng)取的利息4000元，應(yīng)該作為“應(yīng)收利息”單獨入賬核算。

上述業(yè)務(wù)會計分錄如下：

借：短期投資106000

應(yīng)收利息4000

貸：銀行存款110000

另外需要注意的是，已經(jīng)存入證券公司、但尚未進(jìn)行短期投資的資金，是另一種指定了用途的特殊存款，先作為其他貨幣資金（即存出投資款）處理。待實際購入證券、取得投資之后，在按前述原則確認(rèn)購入投資的成本。

2.投資者投入的短期投資

投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價值，作為短期投資的成本。地勘單位在接受投資者的短期投資時，投資各方會就短期投資的價值認(rèn)定問題進(jìn)行協(xié)商，協(xié)商后各方一致確認(rèn)的價值就是該項短期投資的取得成本。投資者投入短期投資業(yè)務(wù)，借記“短期投資——股票（或債券、基金）”科目，貸記“實收資本”科目。

3.接受抵債取得短期投資

地勘單位接受的債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值（賬面余額減去相關(guān)的備抵項目金額后的凈額）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。

這里所指的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目金額之后的凈額。例如固定資產(chǎn)的賬面價值，就是固定資產(chǎn)的賬面原值，減去該項固定資產(chǎn)累計已提取的折舊以及已經(jīng)為該項固定資產(chǎn)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后的凈額；應(yīng)收賬款的賬面價值，就是應(yīng)收賬款的賬面余額，減去該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備之后的凈額，下同。

如果所接受的短期投資中含有已經(jīng)宣告、但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或者已經(jīng)到了付息期、但尚未領(lǐng)取的債券利息，則應(yīng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資的成本。其會計處理如下：

接受抵債取得短期投資時，按賬面金額扣減包含的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息加相關(guān)稅費，借記“短期投資——股票（債券、基金）”科目，按包含的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，借記“應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）”科目，按已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)交的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”或“應(yīng)交稅金”科目。

如果在債務(wù)重組的過程中涉及補(bǔ)價，則按以下原則確定受讓取得的短期投資的成本：

（1）收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。即按賬面價值減補(bǔ)價加相關(guān)稅費，借記“短期投資——股票（或債券、基金）”科目，按收到的補(bǔ)價，借記“銀行存款”科目，按已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)交的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”或“應(yīng)交稅金”科目。

（2）支付補(bǔ)價的，則按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上實際支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。即按賬面價值加補(bǔ)價加相關(guān)稅費，借記“短期投資——（或債券、基金）”科目，按已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按支付的補(bǔ)價和應(yīng)交的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”或“應(yīng)交稅金”科目。

【例6-2】假如某地勘單位有一項應(yīng)收賬款，賬面余額為100000元，該項應(yīng)收賬款已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為500元。因?qū)Ψ絾挝毁Y金緊張難以及時償還，經(jīng)雙方協(xié)商，同意對方以某公司股票10000股抵債，該股票每股的現(xiàn)行市價為12元，該地勘單位同意支付給對方10000元作為補(bǔ)價。未辦理過戶及相關(guān)手續(xù)，支付相關(guān)稅費1200元。該單位并不打算長期持有這筆股票。發(fā)行該股票的公司已宣布每股股利0.50元，但尚未正式發(fā)放。

該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：

100000-500=99500（元）

由于換入的股票還包含已宣告、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)將這部分金額計算出來，以便扣除。其金額為：

10000×0.50=5000（元）

這樣換入的這筆股票的取得成本為：

99500+10000+1200-5000=105700（元）

上述業(yè)務(wù)會計分錄如下：

借：短期投資105700

應(yīng)收股利5000

壞賬準(zhǔn)備500

貸：應(yīng)收賬款100000

銀行存款11200

4.以非貨幣***換取得的短期投資

所謂非貨幣***換，指的是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)所進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。我們通常所說的以物易物、易貨貿(mào)易就是典型的非貨幣***換。

地勘單位以非貨幣***換取得的短期投資，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資入賬成本。由于交換類型不同，其非貨幣***換取得短期投資的會計處理也有所差異，主要包括：

（1）以短期投資換入短期投資，按換入短期投資的賬面價值加相關(guān)稅費，借記“短期投資——股票（或債券、基金）”科目，按換出短期投資已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；按換出短期投資賬面余額，貸記“短期投資——股票（或債券、基金）”科目，按應(yīng)交的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”或“應(yīng)交稅金”科目。

（2）以產(chǎn)品、庫存商品換入短期投資，按換入短期投資的賬面價值加相關(guān)稅費，借記“短期投資——（或債券、基金）”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“產(chǎn)成品（或庫存商品）”科目。按支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（視同銷售應(yīng)交的增值稅）。

（3）以原材料換入短期投資，按換入短期投資的賬面價值加相關(guān)稅費，借記“短期投資——（或債券、基金）”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“材料”科目，按支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目（不可抵扣的進(jìn)項稅額）。

（4）以固定資產(chǎn)換入短期投資，按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)的累計折舊，借記“累計折舊”科目；按其賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按換入的短期投資賬面價值，借記“短期投資——（或債券、基金）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)交稅金”科目。

（5）以無形資產(chǎn)換入短期投資，按換出無形資產(chǎn)的賬面價值加相關(guān)稅費，借記“短期投資——股票（或債券、基金）”科目，按其已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。

（6）以長期投資換入短期投資，按換出長期投資的賬面價值加相關(guān)稅費，借記“短期投資——股票（或債券、基金）”科目，按其已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；按照換出長期投資賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資（或長期債權(quán)投資）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”或“應(yīng)交稅金”科目。

如果在交易過程中涉及補(bǔ)價，應(yīng)按照以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：

（1）收到補(bǔ)價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費、再減去所收到的補(bǔ)價之后的余額，作為短期投資的取得成本。

其中應(yīng)確認(rèn)的收益的計算公式為：

應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價-（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值

這樣換入資產(chǎn)入賬價值的計算公式為：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

（2）支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價后的金額，作為短期投資的取得成本。

另外需要特別說明的是，用外購材料物資換入的短期投資，如果該項材料物資的增值稅進(jìn)項稅額不可抵扣，則換入的短期投資的取得成本中還應(yīng)當(dāng)加上這部分不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。另外按照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，換出原材料、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品等均應(yīng)視同銷售，應(yīng)計算、交納增值稅、消費稅；換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，計算交納營業(yè)稅。而且這些稅金應(yīng)該計入換入資產(chǎn)的取得成本。這一點在所有的非貨幣***易中，都應(yīng)該注意。

【例6-3】某地勘單位用原材料換入一筆股票作為短期投資。換出原材料的賬面余額為50000元，假定市場價格也是50000元，適用的增值稅稅率為17%。該項原材料已提取存貨跌價準(zhǔn)備300元。交換業(yè)務(wù)所發(fā)生的其他相關(guān)稅費800元。換入的股票中包含有已經(jīng)宣告、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1000元。該地勘單位收到對方的補(bǔ)價2000元。

在本例中換出原材料的賬面價值為：

50000-300=49700（元）

應(yīng)確認(rèn)的收益為：

2000-（2000/50000）×49700=12（元）

換出原材料應(yīng)交納的增值稅為：

50000×17%=8500（元）

因此換入短期投資的取得成本為：

49700+8500+12-1000-2000=56012（元）

上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

借：短期投資56012

應(yīng)收股利1000

300存貨跌價準(zhǔn)備

銀行存款2000

貸：原材料50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

應(yīng)交稅金等科目（其他相關(guān)稅費）800

營業(yè)外收入12

（四）短期投資的現(xiàn)金股利、利息的會計處理

短期股票投資的現(xiàn)金股利、短期債券投資的利息，應(yīng)該在實際收到時，直接沖減短期投資的賬面價值，但已經(jīng)計入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

由于短期投資的持有時間較短，持有的主要目的是為了轉(zhuǎn)賣而獲利，因而對于持有期內(nèi)實現(xiàn)的收益，不必再在“投資收益”科目中體現(xiàn)；只有在最終出售、轉(zhuǎn)讓時，才確認(rèn)相應(yīng)的投資損益。

【例6-4】地勘單位收到短期股票投資在購入時已經(jīng)宣告、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1000元。

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收股利1000

【例6-5】地勘單位收到短期債券投資在持有期的利息3000元。

借：銀行存款3000

貸：短期投資3000

（五）短期投資跌價準(zhǔn)備

為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，地勘單位應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按照成本與市價孰低法計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備；如果市價高于成本，則不作任何會計處理。

地勘單位計提的短期投資準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項目按照短期投資的賬面余額減去提取的跌價準(zhǔn)備之后的凈額（即賬面價值）反映。

【例6-6】例6-3中換入的股票，在年末其市場價值為55000元。由于市價低于成本，應(yīng)該提取短期投資跌價準(zhǔn)備。

應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備金額為：

56012-55000=1012（元）

此筆業(yè)務(wù)會計分錄為：

借：投資收益——計提的短期投資跌價準(zhǔn)備1012

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備1012

年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，短期投資項目（假設(shè)該單位只有這一項短期投資）應(yīng)填列的金額為：

賬面余額-已提取的跌價準(zhǔn)備=56012-1012=55000（元）

（六）處置短期投資

地勘單位處置（出售、轉(zhuǎn)讓、換出）短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值（賬面余額減去提取的跌價準(zhǔn)備之后的凈額）與實際取得價款之間的差額，作為當(dāng)期投資收益（損失）。

【例6-7】某地勘單位于次年1月份將例6-4中所述的股票出售，實際取得的價款為58000元。其投資收益為：

58000-(56012-1012)=3000（元）

此筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：銀行存款58000

短期投資跌價準(zhǔn)備1000

貸：短期投資56000

投資收益3000