工程施工會計實務(wù)

發(fā)布時間：2025-08-22 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

施工企業(yè)與一般企業(yè)在會計核算上最大的區(qū)別在于對施工成本的核算以及對收入、成本確認方面的不同上。

1、在成本歸集時，主要使用會計科目包括“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同毛利”和“工程結(jié)算”，核算程序如下：

發(fā)生成本時

借：工程施工-合同成本

貸：銀行存款等

開出*****或取得結(jié)算憑證時

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

2、期末確認收入、成本和費用時，核算程序如下：

按照完工進度確認當期收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工-合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3、工程決算后，將賬面“工程施工”與“工程結(jié)算”對沖。

借：工程結(jié)算

貸：工程施工-合同成本-合同毛利

4、列報方面：

期末列報時，如“工程施工”賬面余額大于“工程結(jié)算”賬面余額，則應(yīng)將其差額列示于資產(chǎn)負債表“存貨”項目；如“工程施工”余額小于“工程結(jié)算”余額時，應(yīng)當列示于資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”項目。

5、其他業(yè)務(wù)：

建筑企業(yè)在其他方面的核算與一般企業(yè)相同。

通行核算模式

收入業(yè)務(wù)

主要指對外承接工程款施工產(chǎn)生的相關(guān)收入款項，具體賬務(wù)處理，按照如下描述。

實際收到工程款項，未開具*****，分錄如下：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——工程款（輔助核算：客戶＋成本中心）

實際收到工程款項，并開具*****，分錄如下：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——工程款（輔助核算：客戶＋成本中心）

同時，一并結(jié)轉(zhuǎn)損益：

借：預(yù)收賬款——工程款（輔助核算：客戶＋成本中心）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——施工收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

未收到工程款項，但已開具*****，分錄如下：

借：預(yù)收賬款——工程款（輔助核算：客戶＋成本中心）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——施工收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

【備注】通行模式：主要是為了簡化實務(wù)工作中的收入確認步驟，直接按照實際開票金額作為當期收入確認金額，這樣可以減少稅務(wù)納稅填報復雜度及后續(xù)稅務(wù)納稅收入、開票金額與會計報表收入不一致的調(diào)整說明。所以，通行模式下的收入是未嚴格按照權(quán)責發(fā)生制要求來做計提匹配，未收款未開票收入均不做賬務(wù)處理。

成本業(yè)務(wù)

主要是指建筑施工企業(yè)對外承接業(yè)務(wù)，為施工項目產(chǎn)生的各中分包款、材料款、設(shè)備款、人工費用及項目部間接費等。

分包成本——專業(yè)分包

專業(yè)工程分包是指建筑工程總承包單位根據(jù)總承包合同的約定或者經(jīng)建設(shè)單位的允許，將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包單位的行為，具體賬務(wù)處理，按照如下描述。

支付工程款項時，按照實際獲取*****及付款情況列式在“預(yù)付賬款”或者“應(yīng)付賬款”科目，也可以直接在其中一個科目的借貸方核算，余額在借方表示預(yù)付，在貸方表示應(yīng)付，具體分錄如下：

借：預(yù)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

應(yīng)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

貸：銀行存款／應(yīng)付票據(jù)

結(jié)算審批完成結(jié)轉(zhuǎn)成本，分錄如下：

借：工程施工——分包成本（輔助核算：成本中心）

貸：預(yù)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

應(yīng)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

期末，按預(yù)算部門提供的各分包單位完成的未結(jié)算產(chǎn)值暫估入賬，分錄如下：

借：工程施工——分包成本（輔助核算：成本中心）

貸：應(yīng)付賬款——工程款（暫估分包）

分包成本——大清包

勞務(wù)大清包是指分包給外部勞務(wù)公司的各項人工成本，以前是計入人工費，現(xiàn)在只是換成外部勞務(wù)公司開票入賬核算。

按照合同約定，定期支付勞務(wù)費時，分錄如下：

借：預(yù)付賬款——大清包（輔助核算：供應(yīng)商）

貸：銀行存款

期末，按預(yù)算部門提供的各項目勞務(wù)單位完成的未結(jié)算產(chǎn)值暫估入賬，分錄如下：

借：工程施工——暫估成本（輔助核算：成本中心）

貸：應(yīng)付賬款——工程款（暫估分包）

年末，按審批完成的結(jié)算單，支付勞務(wù)費同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，分錄如下：

借：預(yù)付賬款——大清包（輔助核算：供應(yīng)商）

貸：銀行存款／應(yīng)付票據(jù)

借：工程施工——分包成本（輔助核算：成本中心）

貸：預(yù)付賬款——大清包（輔助核算：供應(yīng)商）

材料費

材料費是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。

收到審批完成的材料*****及入庫單（藍聯(lián)），做如下分錄：

借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額

貸：應(yīng)付賬款——材料款（輔助核算：供應(yīng)商）

藍聯(lián)與倉庫報上的紅聯(lián)核對一致以后，做如下分錄：

借：原材料（輔助核算：成本中心）

貸：在途物資（輔助核算：成本中心）

同時，剩余未核對上的紅聯(lián)，先暫估入賬做如下分錄：

借：原材料（輔助核算：成本中心）

貸：應(yīng)付賬款——材料款（暫估成本）（輔助核算：成本中心）

【備注】通常情況，財務(wù)部會先收到倉庫的入庫單（紅聯(lián)），而隨材料*****審批流轉(zhuǎn)的入庫單（藍聯(lián)）較晚收到，所以，在對單過程中一旦出現(xiàn)有藍聯(lián)而未有紅聯(lián)的情況，財務(wù)需核查。

收到倉庫材料報表及入庫單（紅聯(lián)），分錄如下：

借：原材料（輔助核算：成本中心）

貸：在途物資（輔助核算：成本中心）

支付材料供應(yīng)商貨款時，做入下分錄

借：應(yīng)付賬款——材料款（輔助核算：供應(yīng)商）

貸：銀行存款／應(yīng)付票據(jù)

收到倉庫材料報表及領(lǐng)料單，分錄如下：

借：工程施工——材料費（輔助核算：成本中心）

貸：原材料（輔助核算：成本中心）

準則核算模式

收入業(yè)務(wù)

主要指對外承接工程款施工產(chǎn)生的相關(guān)收入款項，具體賬務(wù)處理，按照如下描述。

依據(jù)預(yù)算部門提供的經(jīng)甲方確認的完成產(chǎn)值，開具*****，做分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——工程款（輔助核算：成本中心）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——施工收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

實際收到工程款項，分錄如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——工程款（輔助核算：成本中心）

有些情況下，甲方（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）預(yù)付工程款，我司要求同時開具*****，分錄如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——工程款（輔助核算：成本中心）

同時，一并結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：應(yīng)收賬款——工程款（輔助核算：成本中心）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——施工收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

成本業(yè)務(wù)

主要是指建筑施工企業(yè)對外承接業(yè)務(wù)，為施工項目產(chǎn)生的各中分包款、材料款、設(shè)備款、人工費用及項目部間接費等。

分包成本——專業(yè)分包

按照實際收到的分包單位與預(yù)算核定的產(chǎn)值提供的相關(guān)*****（金額可能不一致，按照實際*****金額入賬），財務(wù)收到*****后，分錄如下：

借：工程施工——分包成本（輔助核算：成本中心）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額

貸：應(yīng)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

支付工程款項時，分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

貸：銀行存款／應(yīng)付票據(jù)

分包工程結(jié)算審批完成后，開具剩余*****（含質(zhì)保金）按*****金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，分錄如下：

借：工程施工——分包成本（輔助核算：成本中心）

貸：應(yīng)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

其他應(yīng)付款——應(yīng)付質(zhì)保金（輔助核算：供應(yīng)商）

分包成本——大清包

按照實際收到的分包單位與預(yù)算核定的產(chǎn)值提供的相關(guān)*****（金額可能不一致，按照實際*****金額入賬），財務(wù)收到*****后，分錄如下：

借：工程施工——分包成本（輔助核算：成本中心）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額

貸：應(yīng)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

支付工程款項時，分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

貸：銀行存款／應(yīng)付票據(jù)

年末，勞務(wù)工程結(jié)算審批完成后，開具剩余*****按*****金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，分錄如下：

借：工程施工——分包成本（輔助核算：成本中心）

貸：應(yīng)付賬款——工程款（輔助核算：供應(yīng)商）

材料款

收到審批完成的材料*****及入庫單（藍聯(lián)），做如下分錄：

借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額

貸：應(yīng)付賬款——材料款（輔助核算：供應(yīng)商）

藍聯(lián)與倉庫報上的紅聯(lián)核對一致以后。

借：原材料（輔助核算：成本中心）

貸：在途物資（輔助核算：成本中心）

同時，剩余未核對上的紅聯(lián)，先暫估入賬做如下分錄：

借：原材料（輔助核算：成本中心）

貸：應(yīng)付賬款——材料款（暫估成本）（輔助核算：成本中心）

【備注】通常情況，財務(wù)部會先收到倉庫的入庫單（紅聯(lián)），而隨材料*****審批流轉(zhuǎn)的入庫單（藍聯(lián)）較晚收到，所以，在對單過程中一旦出現(xiàn)有藍聯(lián)而未有紅聯(lián)的情況，財務(wù)需核查。

收到倉庫材料報表及入庫單（紅聯(lián)），分錄如下：

借：原材料（輔助核算：成本中心）

貸：在途物資（輔助核算：成本中心）

支付材料供應(yīng)商貨款時，做入下分錄

借：應(yīng)付賬款——材料款（輔助核算：供應(yīng)商）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

收到倉庫材料報表及領(lǐng)料單，分錄如下：

借：工程施工——材料費（輔助核算：成本中心）

貸：原材料（輔助核算：成本中心）

共同業(yè)務(wù)核算

工資薪金

每月，根據(jù)實際情況計提公司各部門、各項目部、基地、外派人員等管理人員的工資核算，分錄如下：

借：工程施工（輔助核算：成本中心＋成本分類）

輔助生產(chǎn)——支出——管理人員工資（基地人員工資）

管理費用——職工薪酬（公司本部及外派人員）

管理費用——水電煤費（紅字）

貸：應(yīng)付職工薪酬

代扣代繳職工社保、公積金、個人所得稅、伙食費、互助基金等

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款——社會保險費

其他應(yīng)付款——住房公積金

其他應(yīng)付款——個人所得稅

其他應(yīng)付款——其他——代扣代繳項目伙食費

其他應(yīng)收款——其他——代待電費話

其他應(yīng)付款——其他——代扣代繳互助基金

實際支付職工薪酬，分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款／庫存現(xiàn)金

繳納社?；蛘吖e金，分錄如下：

借：管理費用——社保／公積金

其他應(yīng)付款——住房公積金

貸：銀行存款

實際繳納代扣代繳個人所得稅，分錄如下：

借：其他應(yīng)付款——個人所得稅

貸：銀行存款

其他費用

以實際發(fā)生額直接進入成本費用相關(guān)科目，分錄如下：

借：管理費用／財務(wù)費用

工程施工／輔助生產(chǎn)（項目、租賃部各類費用）

貸：銀行存款／庫存現(xiàn)金

增值稅

老項目核算

每月，按照當期開具*****的金額作為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額”的計算基數(shù)，具體分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——工程款（輔助核算：成本中心）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——施工收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

收到材料款專票時，做分錄如下：

借：在途物資（輔助核算：成本中心）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——待認證進項稅額

貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商（輔助核算：供應(yīng)商）

當期實際認證后待認證轉(zhuǎn)進項稅額，分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——待認證進項稅額

工程款*****（含普票和專票），按實際允許抵扣的稅額做分錄如下：

借：工程施工（負數(shù)）（輔助核算：成本中心＋成本分類）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅負數(shù)）

月末，計算轉(zhuǎn)出未交增值稅，分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

同時，計提稅金及附加稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費——教育費附加

應(yīng)交稅費——地方教育費附加

繳納增值稅，分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

新項目核算

按照當期開具的*****，　分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——工程款（輔助核算：成本中心）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——施工收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

收到材料款、工程款、費用等專票時，分錄如下：

借：在途物資／工程施工／管理費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——待認證進項稅額

貸：應(yīng)付賬款／貨幣資金

當期實際認證后待認證轉(zhuǎn)進項稅額，分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——待認證進項稅額

月末，計算轉(zhuǎn)出未交增值稅。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

同時，計提稅金及附加稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費——教育費附加

應(yīng)交稅費——地方教育費附加

繳納增值稅，分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

所得稅

每季度，按照利潤表計算并計提所得稅，分錄如下：

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

實際繳納時，分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

銜接方案

通行核算模式與準則核算模式主要的區(qū)別：收入確認條件不同。

通行核算模式：確認收入按照當期實際開票金額。

未來規(guī)劃核算模式：確認收入按照完工百分比法確認。

通行模式如需轉(zhuǎn)換到準則模式，即滿足會計準則要求的企業(yè)會計報表能夠真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況及當期經(jīng)營成果。只需要按照預(yù)算部門提供的實際產(chǎn)值數(shù)扣除已結(jié)轉(zhuǎn)收入，按照差額增加收入，同時一并補***。（按最新產(chǎn)值的完工百分比確認歷史累計收入，未開票或者未收款部分，增加“應(yīng)收賬款”予以確認），編制如下調(diào)整分錄：

收入憑證

借：應(yīng)收帳款——工程款（輔助核算：成本中心）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——施工收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額（補***）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——待轉(zhuǎn)銷項稅額（未補*****）

稅金憑證

同時，將增值稅相應(yīng)的稅金及附加予以計提，具體分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費——教育費附加

應(yīng)交稅費——地方教育費附加

成本憑證

借：主營業(yè)務(wù)成本——工程結(jié)算成本

貸：工程施工——結(jié)轉(zhuǎn)（輔助核算：成本中心）

所得稅憑證

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅