長(zhǎng)期借款
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長(zhǎng)期借款的概念
長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的的各項(xiàng)借款。
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長(zhǎng)期借款的分類(lèi)
按照付息方式與本金的償還方式，可將長(zhǎng)期借款分為分期付息到期還本長(zhǎng)期借款、到期一次還本付息長(zhǎng)期借款筆分期償還本息長(zhǎng)期借款;
按所借幣種，可分為人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款。
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長(zhǎng)期借款的處理方法
長(zhǎng)期根據(jù)籌集長(zhǎng)期借款的不同用途，分別由不同的受益借款費(fèi)用可以采取兩種方法處理：
一是于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用;
二是予以資本化。
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23借款費(fèi)用》中明確借款費(fèi)用的基準(zhǔn)處理方法為：
借款費(fèi)用應(yīng)于其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用。作為允許選用的處理方法，也允許那些可直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用資本化(參見(jiàn)固定資產(chǎn))。這里的相關(guān)資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，才能達(dá)到可以使用借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按期借民發(fā)生的利息支出，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，近期預(yù)提計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
具體來(lái)說(shuō)：
第一，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的，予以資本化，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值;
第二，為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用并辦理了竣工決算后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益;
第三，與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)無(wú)關(guān)的，如為例行生產(chǎn)而籌集的長(zhǎng)期借款籌資成本，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益;
第四，為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益;第五，在籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用(除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用外)，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);
第六，在清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益;
第七，長(zhǎng)期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差價(jià)，按照外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)辦法，按期計(jì)算匯兌損益，計(jì)入在建工程或當(dāng)期損益。長(zhǎng)期借款的本金和利息以及折合差額，均應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目，這與短期借款不同“短期借款”科目，只核算借款的本金，而利息不計(jì)入，短期借款的利息一般是通過(guò)預(yù)提費(fèi)用的方式核算的。
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長(zhǎng)期借款的帳務(wù)處理
一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”、“溢折價(jià)”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(本金)，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記本科目(交易費(fèi)用)，按其差額，貸記或借記本科目(溢折價(jià))。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款折價(jià)和交易費(fèi)用攤銷(xiāo)金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目(溢折價(jià)、交易費(fèi)用);攤銷(xiāo)的溢價(jià)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(三)歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)該項(xiàng)長(zhǎng)期借款的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目(溢折價(jià)、交易費(fèi)用);轉(zhuǎn)銷(xiāo)的溢價(jià)余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(四)企業(yè)與貸款人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的攤余成本。
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長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，除應(yīng)按規(guī)定辦理借入手續(xù)外，還應(yīng)按期支付利息，并按規(guī)定期限歸還借款。因此，長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)反映長(zhǎng)期借款的借入、利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況。
(1)長(zhǎng)期借款利息的處理
長(zhǎng)期借款利息的處理一是在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用(即費(fèi)用化)，另一方法則是于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)(即資本化)。具體做法是：
①為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，計(jì)入所建固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。
②為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。
③屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款利息，或者雖然是長(zhǎng)期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
④為進(jìn)行投資而發(fā)生的借款利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
⑤籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息(除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息外)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算
對(duì)長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算目前有單利和復(fù)利兩種方法。
單利就是只按本金計(jì)算利息，其所生成利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。計(jì)算公式為：
借款本利和=本金+本金×利率×期數(shù)
復(fù)利是指不僅按本金計(jì)算利息，對(duì)尚未支付的利息也要計(jì)算應(yīng)付利息，俗稱(chēng)“利滾利”。在西方國(guó)家，長(zhǎng)期借款利息一般按復(fù)利計(jì)算。在我國(guó)，國(guó)內(nèi)企業(yè)的長(zhǎng)期借款利息一貫采用單利;外商投資企業(yè)、中外合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期借款利息則一般按復(fù)利計(jì)算。
例1：某企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)于19××年初向銀行借入長(zhǎng)期借款500000元，借款合同規(guī)定：年利率為10%，5年到期，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，則：
按單利計(jì)算，五年的本利和為：
500000+500000×10%×5=750000(元)
按復(fù)利計(jì)算，五年的本利和為：
500000×(1+10%)5=805255(元)
實(shí)際工作中，企業(yè)每年末計(jì)算利息如下：
第一年應(yīng)付利息：500000×10%=50000(元)
第二年應(yīng)付利息：550000×10%=55000(元)
第三年應(yīng)付利息：605000×10%=60500(元)
第四年應(yīng)付利息：665500×10%=66550(元)
第五年應(yīng)付利息：732050×10%=73205(元)
五年利息之和305255(元)
第五年末本息合計(jì)為500000+305255=805255(元)
第五年末還本付息總額通過(guò)查年金終值表計(jì)算，結(jié)果也是一樣的，即500000×1.61051=805255(元)
(3)長(zhǎng)期借款利息的入賬時(shí)間
借款利息可以分期支付，也可在借款到期還本時(shí)一起償付，具體應(yīng)視貸款合同的規(guī)定。會(huì)計(jì)上，對(duì)應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的借款利息，一般在年末和資產(chǎn)交付使用并辦理竣工決算時(shí)計(jì)提入賬;如果年內(nèi)分期支付利息，也可按付息期進(jìn)行賬務(wù)處理。除此之外的借款利息，應(yīng)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期損益。
(4)長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款按實(shí)際取得的貨幣資金與其使用期間形成的利息之和計(jì)價(jià)。相應(yīng)地，長(zhǎng)期借款的本息一同在“長(zhǎng)期借款”科目中核算，這與短期借款不同。
“長(zhǎng)期借款”是負(fù)債類(lèi)科目，該科目的貸方反映借入的本金及應(yīng)計(jì)利息;借方反映歸還借款的本息;余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息額。該科目應(yīng)按貸款單位和借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。發(fā)生的借款費(fèi)用(包括利息、匯兌損失等)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：
(1)屬于籌建期間的，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目，于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益。(2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。(3)屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。