保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金收入個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳

發(fā)布時(shí)間：2025-08-17 | 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

一、稅務(wù)規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知財(cái)稅》（財(cái)稅[2018]164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱164號(hào)文）第三條規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)，以下簡(jiǎn)稱61號(hào)公告）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的個(gè)人所得稅計(jì)算比較特殊，特殊點(diǎn)在于：

164號(hào)文第三條第二款規(guī)定的預(yù)扣預(yù)繳方法是——“累計(jì)預(yù)扣法”！明顯不同于61號(hào)公告第八條中對(duì)于“勞務(wù)報(bào)酬所得”規(guī)定的預(yù)扣方法。

也就是說(shuō)對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，雖然屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目，但是采用的是與居民個(gè)人“工資薪金所得”項(xiàng)目一樣的預(yù)扣預(yù)繳方法——累計(jì)預(yù)扣法。

二、以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次

對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得，61號(hào)公告規(guī)定實(shí)行按次預(yù)扣稅款，對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金的勞務(wù)報(bào)酬所得，鑒于保險(xiǎn)營(yíng)銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

三、收入額的確定

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的傭金收入×（1－20%）

四、展業(yè)成本的確定

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。即：

展業(yè)成本=不含增值稅的傭金收入

五、增值稅及附加稅費(fèi)的計(jì)算

按照營(yíng)改增相關(guān)稅收政策規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照“含稅銷售額÷(1＋征收率)”的公式計(jì)算銷售額。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人應(yīng)按提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)按3%的征收率繳納增值稅以及附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

說(shuō)明：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人月傭金收入未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金等也可以依法免征。

六、按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)第三條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照61號(hào)公告規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

因此，預(yù)扣計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額（公式①）

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)依法確定的其他扣除（公式②）

說(shuō)明：

1.上述公式②中，與“工資薪金所得”預(yù)扣公式相比，少了“累計(jì)免稅收入”、“累計(jì)專項(xiàng)扣除”和“累計(jì)專項(xiàng)附加扣除”項(xiàng)目。原因是，明前針對(duì)此類收入還沒(méi)有免稅政策；對(duì)于“專項(xiàng)附加扣除”，根據(jù)61號(hào)公告第七條規(guī)定，僅限于針對(duì)“工資薪金所得”項(xiàng)目預(yù)扣預(yù)繳時(shí)可以扣除，在年度中每月預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不能扣除，待年度終了后納稅人匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理扣除事項(xiàng)。

公式②在理論上可以有“累計(jì)專項(xiàng)扣除”，但是實(shí)際中基本上是不存在的，因?yàn)榧{稅人既然是傭金收入，說(shuō)明與保險(xiǎn)公司、證券公司等是不存在勞動(dòng)合同關(guān)系的，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險(xiǎn)一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時(shí)，部分保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

2.累計(jì)收入額按照不含增值稅的累計(jì)收入減除20%費(fèi)用后的余額計(jì)算。

3.累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計(jì)算。

4.累計(jì)其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計(jì)算。

5.上述公式①中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

6.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的某月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅；納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

【案例】保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金收入的個(gè)人所得稅計(jì)算

基本情況：甲某長(zhǎng)期在某市保險(xiǎn)企業(yè)做營(yíng)銷員，2020年2月、4月、8月、12月取得傭金收入分別為60000元、5000元、102000元、164500元，其余月份未取得傭金收入。甲某每月自行繳付“三險(xiǎn)一金”4000元，還每月自行購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)200元，每月符合條件的子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息支出等專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3000元。

保險(xiǎn)企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征（代扣）稅（費(fèi)）款。假定甲某所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加、地方教育附加征收率分別為3%、2%，且符合省***規(guī)定對(duì)這幾項(xiàng)稅費(fèi)額按50%的幅度減征的條件。

問(wèn)題：甲某取得傭金收入時(shí)，各月應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算。

【解析】

1、2019年1月稅費(fèi)的計(jì)算

保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人營(yíng)銷員甲某，2019年1月取得傭金收入50000.00元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

（1）企業(yè)代征增值稅及附加稅費(fèi)：

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第一條規(guī)定：“對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！北ｋU(xiǎn)營(yíng)銷員屬于按月計(jì)算銷售額的小規(guī)模納稅人，甲某月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元，免征增值稅。

因此，1月份應(yīng)代征甲某的增值稅及附加稅為0.00元。

（2）計(jì)算1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳甲某的個(gè)人所得稅：

①應(yīng)稅收入額=50000×(1-20%)=40000.00元；

②基本減除費(fèi)用5000.00元；

③展業(yè)成本=40000×25%=10000.00元

依法確定的其他扣除：稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)費(fèi)依據(jù)財(cái)稅﹝2017﹞39號(hào)規(guī)定，可以稅前扣除200.00元。

其他扣除=展業(yè)成本+附加稅費(fèi)+依法確定的其他扣除=10000+0+200=10200.00元

（3）1月份應(yīng)納稅所得額=40000-5000-10200=24800.00元

（4）1月份實(shí)際預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=24800×3%=744.00元

2．2019年5月份稅費(fèi)的計(jì)算

保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人營(yíng)銷員甲某，2019年5月取得傭金收入4000.00元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

（1）企業(yè)代征增值稅及附加稅費(fèi)：

5月份甲某傭金收入未超過(guò)10萬(wàn)元，免征增值稅。應(yīng)代征甲某增值稅及附加稅費(fèi)為0.00元。

（2）計(jì)算5月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳甲某的個(gè)人所得稅：

①5月份的應(yīng)稅傭金收入為4000.00元

②截止5月份個(gè)人所得稅累計(jì)應(yīng)稅收入額為43200.00元：

累計(jì)應(yīng)稅傭金收入=50000+4000=54000.00元

累計(jì)應(yīng)稅收入額=54000×(1-20%)=43200.00元

③截止5月份個(gè)人所得稅累計(jì)扣除項(xiàng)目：

累計(jì)減除費(fèi)用5000×5=25000.00元

累計(jì)展業(yè)成本43200×25%=10800.00元

附加稅費(fèi)0.00元、累計(jì)依法確定的其他扣除200×5=1000.00元

合計(jì)=25000+10800+1000=36800.00元

④5月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額=43200-36800=6400.00元：

⑤5月份累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=6400×3%=192.00元：

⑥5月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=192-744=-552.00元

5月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值（-552.00元），本月暫不退稅，實(shí)際預(yù)扣預(yù)繳0.00元。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

3．2019年9月稅費(fèi)的計(jì)算

保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人營(yíng)銷員甲某，2019年9月取得傭金收入103000.00元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

（1）企業(yè)代征增值稅及附加稅：

傭金收入換算為不含增值稅傭金收入：103000÷(1+3%)=100000.00元。

9月份甲某取得的傭金收入未超過(guò)10萬(wàn)元，免征增值稅。

因此，9月份應(yīng)代征甲某的增值稅及附加稅為0.00元。

（2）計(jì)算9月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳甲某的個(gè)人所得稅：

①9月份的應(yīng)稅傭金收入為103000.00元

②截止9月份個(gè)人所得稅累計(jì)應(yīng)稅收入額為125600.00元：

累計(jì)應(yīng)稅傭金收入=50000+4000+103000=157000.00元

累計(jì)應(yīng)稅收入額=157000×(1－20%)=125600.00元

③截止9月份個(gè)人所得稅累計(jì)扣除項(xiàng)目：

累計(jì)減除費(fèi)用5000×9=45000.00元

累計(jì)展業(yè)成本=125600×25%=31400.00元

附加稅費(fèi)0元、累計(jì)依法確定的其他扣除200×9=1800.00元

合計(jì)=45000.00+31400.00+1800.00=78200.00元

④9月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額=125600-78200=47400.00元

⑤9月份累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=47400×10%-2520=2220.00元

⑥9月份實(shí)際預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=2220-744=1476.00元

4．2019年11月稅費(fèi)的計(jì)算

保險(xiǎn)企業(yè)的個(gè)人營(yíng)銷員甲某，2019年11月取得傭金收入154500元，其應(yīng)納增值稅及附加和個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

（1）企業(yè)代征增值稅及附加稅：

傭金收入換算為不含增值稅傭金收入：154500÷(1+3%)=150000.00元

①增值稅

企業(yè)代征增值稅=150000×3%=4500元

②附加稅費(fèi)

企業(yè)按原規(guī)定應(yīng)代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)：4500×(7%+3%+2%)=540.00元

甲某可享受按50%的稅額幅度減征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)實(shí)際應(yīng)代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)：540×50%=270.00元

（2）計(jì)算11月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳甲某的個(gè)人所得稅：

①11月份的應(yīng)稅傭金收入=150000元

②截止11月份個(gè)人所得稅累計(jì)應(yīng)稅收入額245600元：

累計(jì)應(yīng)稅傭金收入=50000+4000+103000+150000=307000元

累計(jì)應(yīng)稅收入額=307000×(1-20%)=245600元

③截止11月份個(gè)人所得稅累計(jì)扣除項(xiàng)目合計(jì)118870元：

累計(jì)減除費(fèi)用=5000×11=55000元

累計(jì)展業(yè)成本=245600×25%=61400元

附加稅費(fèi)270元、累計(jì)依法確定的其他扣除=200×11=2200元

合計(jì)=55000+61400+270+2200=63870.00元

④11月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額=245600-118870=126730.00元：

⑤11月份累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=126730×10%-2520=10153.00元：

⑥11月份實(shí)際預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=10153-744－1476=7933.00元

5.全年個(gè)人所得稅計(jì)算

假定個(gè)人營(yíng)銷員甲某除在該保險(xiǎn)企業(yè)取得前述傭金收入外，無(wú)其他項(xiàng)目的應(yīng)稅所得。

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得的傭金收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，因此甲某2019年取得的傭金收入計(jì)入綜合所得。

2019年甲某每月自行繳付“三險(xiǎn)一金”4000元，每月自行支付的商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)200元，每月符合條件的專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3000元。

計(jì)算甲某2019年度綜合所得在次年匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)（退）個(gè)人所得稅：

（1）全年應(yīng)稅傭金收入=50000+4000+103000+150000=307000元

（2）綜合所得應(yīng)稅收入額=307000×(1-20%)=245600.00元：

（3）展業(yè)成本=245600×25%=61400.00元

（4）附加稅費(fèi)270.00元

（5）全年基本減除費(fèi)用60000.00元：

（6）全年專項(xiàng)扣除=4000×12=48000.00元：

（7）全年專項(xiàng)附加扣除=3000×12=36000.00元：

（8）全年依法確定的其他扣除=200×12=22400.00元：

（9）全年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=245600-61400-270-60000-48000-36000-2400=37530.00元

（10）全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅37530×10%-2520=1233.00元：

（11）全年已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=744+1476+7933=10153.00元：

（12）2019年個(gè)人所得稅應(yīng)退稅額=10153-1233=8920.00元：

綜上，甲某2019年度取得的綜合所得在次年匯算清繳時(shí)應(yīng)退個(gè)人所得稅8920.00元。

來(lái)源：彭懷文