應(yīng)收賬款函證的控制是什么

發(fā)布時間：2025-08-17 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

應(yīng)收賬款函證的控制

函證的方式、過程及對結(jié)果的評價和處理，直接影響函證的可靠性和有效性，必須引起注冊會計師更多的關(guān)注，并加以有效的控制。

1、嚴(yán)格控制函證過程。一般來說，函證程序的工作量是相當(dāng)大的，注冊會計師可要求被審計單位的人員協(xié)助進(jìn)行，但應(yīng)嚴(yán)格控制函證過程中的每一個步驟。需做到：①確保函證上的金額、名稱和地址與函證賬戶的有關(guān)資料相一致;②函證資料寄出之前，應(yīng)妥善保管;③準(zhǔn)備已付郵資，要求回函直接寄給注冊會計師;④審計人員親自郵寄函件?？刂瞥绦虻哪康氖羌訌?qiáng)注冊會計師的獨立性，保證函證的可靠性。

2、選用適當(dāng)審計方式。函證方式有肯定式函證和否定式函證。肯定式函證又稱積極式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。否定式函證又稱消極式函證，是要求債務(wù)人只有在所函證的款項不符時才復(fù)函。

3、重視使用替代審計程序。注冊會計師采用的替代審計程序包括：核查銷售合同、銷售訂單、銷售**副本及**憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性;可通過檢查**副本及銀行收款憑證，復(fù)核計算上的正確性;合計有關(guān)明細(xì)賬戶，并核對每天記人應(yīng)收賬戶的金額來證實其賬務(wù)處理的正確性。對那些不準(zhǔn)備函證的賬戶，注冊會計師也應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的審計程序，如抽查有關(guān)銷售合同、訂單、銷售**副本及發(fā)貨憑證等。

4、認(rèn)真處理回函及評價函證結(jié)果。收回的函證若有差異，應(yīng)在工作底稿中加以說明。差異發(fā)生的原因主要是函證雙方記錄入賬時間不同，也可能存在爭議項目或發(fā)生錯誤和舞弊行為等。注冊會計師應(yīng)對此進(jìn)行分析，尋找差異原因。必要時與債務(wù)人直接聯(lián)系，進(jìn)一步核實，并在工作底稿上記錄其處理的結(jié)果。

5、應(yīng)將函證的過程和結(jié)果記錄在工作底稿中，編制函證結(jié)果匯總表。匯總表上應(yīng)列明正確的賬戶金額及未回函或有錯誤賬戶金額的百分比。根據(jù)這些匯總資料，審計人員可以估算出應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯以及來被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯數(shù)額，以確定應(yīng)收賬款余額測試所取得的證據(jù)的充分性，若有必要還可擴(kuò)大函證范圍。

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