2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理
發(fā)布時(shí)間：2025-08-17 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理
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其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實(shí)收資本或股本）以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（一）其他權(quán)益工具處理的基本原則
對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。
（二）科目設(shè)置
1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具。
2.衍生工具：對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。
3.交易性金融負(fù)債：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的。
4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
（三）主要賬務(wù)處理
1.發(fā)行方的賬務(wù)處理
（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的
與應(yīng)付債券核算相同。
（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的
借：銀行存款
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等
貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
（3）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的
與可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。
（4）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。
（5）權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類
①權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債
借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價(jià)值）
貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）
（應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額）（或借方）
資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）
（重分類后公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）（或借方）
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，下同
②金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具
借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整)
（利息調(diào)整余額）（或貸方）
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
（6）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具
①回購
借：庫存股——其他權(quán)益工具
貸：銀行存款
②注銷
借：其他權(quán)益工具
貸：庫存股——其他權(quán)益工具
資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（或借方）
發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的 賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目,按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
（7）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借：應(yīng)付債券（賬面價(jià)值）
其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值）
貸：實(shí)收資本（或股本）（面值）
資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（差額）
銀行存款（支付現(xiàn)金）
2.投資方的賬務(wù)處理
如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響 的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
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