2017注會《會計》例題：實際成本核算

發(fā)布時間：2025-08-17 | 來源：互聯網轉載和整理

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　　【例】某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅為0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。

　　根據該項經濟業(yè)務，委托方應作如下賬務處理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅消費品，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　 　　　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　借：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　 250 000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售(不高于受托方的計稅價格)，委托方的賬務處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　 　　　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　255 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　 　　　255 000

　　3.其他應交稅費

　　(1)資源稅

　　銷售產品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目;

　　(2)土地增值稅

　　①企業(yè)轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物應交的土地增值稅，一并在“固定資產”或“在建工程”科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”、“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;

　　②企業(yè)轉讓的土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目;按攤銷的無形資產金額，借記“累計攤銷”科目;按已計提的無形資產減值準備，借記“無形資產減值準備”科目;按無形資產賬面余額，貸記“無形資產”科目;按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　(3)房產稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

　　印花稅不需通過“應交稅費”科目核算

　　借：稅金及附加

　　貸：銀行存款(支付的印花稅)

　　(4)城市維護建設稅

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　(5)應交教育費附加

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交教育費附加

　　(6)耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　【關注】中國***會計部，上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答：上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，應該如何進行會計處理?

　　解答：上市公司應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調整以前年度會計報表相關項目;否則，應計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益。對于主要股東或實際控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益。

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