2017稅務師《財務與會計》考點：其他非流動負債的核算
發(fā)布時間：2025-08-17 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理
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其他非流動負債的核算
一、長期借款的核算
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在1年以上(不含l年)的各項借款。
設置“長期借款”總賬科目，分別通過“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。
(一)企業(yè)借入長期借款
借：銀行存款
長期借款——利息調(diào)整
貸：長期借款——本金
(二)資產(chǎn)負債表日
借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等
貸：應付利息
長期借款——利息調(diào)整
(三)歸還長期借款本金
借：長期借款——本金
貸：銀行存款
【例題?單選題】在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用，可能借記的會計科目是( )。(2013年)
A.制造費用
B.應付利息
C.工程物資
D.長期借款
【答案】A
【解析】借款的利息區(qū)分資本化和費用化部分，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本視資產(chǎn)的不同分別計入在建工程、制造費用、研發(fā)支出等科目;費用化部分計入財務費用。
【例題?多選題】在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的當期利息費用，可能借記的會計科目有( )。(2011年)
A.研發(fā)支出
B.制造費用
C.財務費用
D.長期借款
E.應付利息
【答案】ABC
【解析】屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目，選項A和B正確;不符合資本化條件的借款利息費用，通常計入“財務費用”科目;選項D和E，是確認利息費用時可能貸記的科目。
二、長期應付款的核算
長期應付款包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
【例題?多選題】下列業(yè)務中，需通過“長期應付款”科目核算的有( )。(2015年)
A.付款期限超過一年的辭退福利
B.以分期付款方式購入無形資產(chǎn)的應付款項
C.應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
D.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費
E.付款期限超過一年的材料采購款
【答案】BC
【解析】選項A，應通過應付職工薪酬核算;選項D，應通過其他應付款核算;選項E，應通過應付賬款核算。
(一)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)
企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
按期支付價款時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，企業(yè)應當采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
【教材例14-5】某公司2×14年1月1日以分期付款方式購入一臺設備，總價款為150萬元，購貨合同約定購買之日首付60萬元，以后每年年末支付30萬元，分三年于2×16年12月31日全部付清，假設銀行同期貸款利率為10%。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，公司應作會計處理如下：
(1)2×14年1月1日購入時
分期應付款的應付本金=每期分期付款300 000元的年金現(xiàn)值=300 000×PA(3，10%)=300 000×2.4869=746 070(元)[查表得知PA(3，10%)=2.4869]
總價款的現(xiàn)值=600 000+746 070=1 346 070(元)
未確認融資費用=1 500 000-1 346 070=153 930(元)
借：固定資產(chǎn) 1 346 070
未確認融資費用 153 930
貸：長期應付款 900 000
銀行存款 600 000
(2)按期支付價款、分攤未確認融資費用
合同付款期內(nèi)采用實際利率法分攤?cè)谫Y費用(如表l4-3所示)。
2×14年l2月31日，支付靠前期應付款：
借：長期應付款 300 000
貸：銀行存款 300 000
借：財務費用 74 607
貸：未確認融資費用 74 607
2×15年12月31日，支付第二期應付款：
借：長期應付款 300 000
貸：銀行存款 300 000
借：財務費用 52 067.70
貸：未確認融資費用 52 067.70
2×16年l2月31日，支付第三期應付款：
借：長期應付款 300 000
貸：銀行存款 300 000
借：財務費用 27 255.30
貸：未確認融資費用 27 255.30
(二)應付融資租賃款
1.租賃期開始日
借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)
未確認融資費用
貸：長期應付款(最低租賃付款額)
銀行存款(初始直接費用)
2.未確認融資費用
借：財務費用(不滿足資本化條件)
在建工程等(滿足資本化條件時)
貸：未確認融資費用
3.償還長期應付款
借：長期應付款
貸：銀行存款
未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況:
1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。
2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。
3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
4.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
【例題?單選題】承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的，對未確認融資費用的分攤率應采用( )。(2011年)
A.最低投資報酬率
B.銀行同期貸款利率
C.合同規(guī)定利率
D.租賃內(nèi)含利率
【答案】D
【解析】以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率，選項D正確。
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