案例解析：商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅應(yīng)如何計(jì)算？
發(fā)布時(shí)間：2025-08-18 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理
2015年11月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和保監(jiān)會(huì)發(fā)出了《關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2015〕126號(hào))，規(guī)定自2016年1月1日起，在全國(guó)試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策。
案例解析：商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅應(yīng)如何計(jì)算？
2015年11月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和保監(jiān)會(huì)發(fā)出了《關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2015〕126號(hào))，規(guī)定自2016年1月1日起，在全國(guó)試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策。為更好理解該法規(guī)，防止在實(shí)際工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而好事變壞事，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者沒有充分享受優(yōu)惠法規(guī)，本文以案例形式解析商業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人所得稅應(yīng)如何計(jì)算。
案例一自行購(gòu)買保險(xiǎn)
某企業(yè)員工，于2016年3月自行購(gòu)買符合文件規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，年保費(fèi)為3600元，保期為2016年4月1日～2017年3月31日。該員工4月份工資為10000元，不考慮其他社保公積金等。
財(cái)稅〔2015〕126號(hào)文件第三條第(一)款規(guī)定，取得工資、薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，自行購(gòu)買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)在3月收到員工提供的保單憑證，根據(jù)文件規(guī)定，于4月份開始扣除。
該員工4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為：(10000-3500-200)×20%-555=705(元)
扣除前，該員工4月份個(gè)人所得稅為745元，因扣除保險(xiǎn)200元，該員工本月少繳納個(gè)人所得稅40元，一年少繳納480元個(gè)人所得稅。
提示：財(cái)稅〔2015〕126號(hào)文件規(guī)定，一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。
個(gè)人認(rèn)為，此處所述的“一年內(nèi)”，應(yīng)不是指2016年底，而是指年保費(fèi)到期日2017年3月底。因此，超過部分應(yīng)為3600-2400=1200(元)。根據(jù)保單憑證，在2017年3月份仍然可扣除200元。員工在2017年3月續(xù)保時(shí)，自2017年4月可按照上述規(guī)定扣除200元/每月計(jì)算個(gè)人所得稅。員工在
取得保單憑證后，應(yīng)及時(shí)送交單位，避免損失扣除額。
案例二單位負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)
某企業(yè)于2016年3月份統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買符合文件規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，年保費(fèi)為3600元，保期為2016年4月1日～2017年3月31日。某員工4月份工資為10000元，不考慮其他社保公積金等。
財(cái)稅〔2015〕126號(hào)文件第三條規(guī)定，單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資、薪金明細(xì)清單，視同個(gè)人購(gòu)買，并自購(gòu)買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行。
該員工4月份個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額：(10000+300-3500-200)×20%-555=765(元)。
提示：1.單位為員工購(gòu)買和員工自行購(gòu)買健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的個(gè)人所得稅計(jì)算不同，前者需要將單位負(fù)擔(dān)的部分實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資、薪金明細(xì)清單，即增加個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額后，再減除準(zhǔn)予扣除的金額。而后者則直接從應(yīng)納稅所得額中扣除。
2.該文件規(guī)定，單位負(fù)擔(dān)的部分，實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資、薪金明細(xì)清單。此處“工資、薪金明細(xì)清單”盡管未明確指的是單位發(fā)放工資明細(xì)表，還是單位在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)的申報(bào)表，但個(gè)人建議在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)在申報(bào)表中將該部分體現(xiàn)為工資、薪金所得，再?gòu)闹蟮臏p除項(xiàng)中扣除。如此方能滿足文件中對(duì)于“實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資、薪金明細(xì)清單”的要求。
3.單位購(gòu)買保險(xiǎn)，一次性支付一年的保
費(fèi)。財(cái)稅〔2015〕126號(hào)文件規(guī)定，可以分月在不超過200元/月限額內(nèi)扣除，但并未明確規(guī)定在計(jì)入員工工資、薪金時(shí)是分次計(jì)入還是一次計(jì)入。筆者個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)是分次計(jì)入。
案例三單位和員工共同負(fù)擔(dān)
某企業(yè)統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買符合文件規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，年保費(fèi)為3600元，單位與個(gè)人各負(fù)擔(dān)50%。保期為2016年4月1日～2017年3月31日。某員工4月工資為10000元，不考慮其他社保公積金等。
單位負(fù)擔(dān)部分：1800&pide;12=150(元/月)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分：1800&pide;12=150(元/月)此時(shí)，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額有以下三種計(jì)算方式：
1.應(yīng)納稅所得額=(10000+150-3500-150)=6500(元)
2.應(yīng)納稅所得額=(10000+150-3500-150-150)=6350(元)
3.應(yīng)納稅所得額=(10000+150-3500-150-50)=6450(元)
即，靠前種，單位負(fù)擔(dān)的部分在不超過限額內(nèi)扣除后，個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分不能再扣除;第二種，單位負(fù)擔(dān)的部分在限額內(nèi)扣除后，個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分也可在限額內(nèi)扣除;第三種，單位負(fù)擔(dān)和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分一共不能超過2400元/年。
財(cái)稅〔2015〕126號(hào)文件規(guī)定，“對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，按照2400元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅前予以扣除”。根據(jù)該規(guī)定，應(yīng)該是第三種意見，總共扣除額不能超過2400元/年。該文件第三條第(二)款和第(三)款，分別規(guī)定了自行購(gòu)買和單位統(tǒng)一購(gòu)買“一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除”，兩者是分別計(jì)算，還是統(tǒng)一計(jì)算?
個(gè)人意見傾向于第三種，即單位負(fù)擔(dān)和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分一共不能超過2400元/年。個(gè)人負(fù)擔(dān)雖不是自行購(gòu)買，但其實(shí)質(zhì)與個(gè)人自行購(gòu)買一致，均支付了對(duì)價(jià)，因此靠前種意見個(gè)人認(rèn)為是不妥當(dāng)?shù)?。如果個(gè)人負(fù)擔(dān)部分也可以在限額內(nèi)扣除，則可能導(dǎo)致扣除總額超過2400元/年的限額，與文件的規(guī)定不符，因此第二種意見可能是不妥當(dāng)?shù)?。同時(shí)，該文件第三條第(二)款規(guī)定，單位負(fù)擔(dān)的部分，“視同個(gè)人購(gòu)買”，應(yīng)理解為總共在2400元/年的限額內(nèi)扣除。