補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅前扣除

發(fā)布時(shí)間：2025-08-18 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民***規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅[2009]27號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)文”），明確規(guī)定自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　有三個(gè)細(xì)節(jié)問題沒有明確。

　　問題一：允許稅前扣除補(bǔ)充保險(xiǎn)的范圍沒有框定

　　據(jù)悉，“27號(hào)文”僅對(duì)支付給職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定，允許不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分進(jìn)行稅前扣除。但對(duì)于《條例》中規(guī)定的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)范圍并沒有限定。

　　另?yè)?jù)專家介紹，按照《條例》第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　專家表示，仔細(xì)閱讀這兩個(gè)規(guī)定，問題就出來了：到底哪些補(bǔ)充保險(xiǎn)可以享受優(yōu)惠呢？因?yàn)槟壳捌髽I(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的種類非常多，不少外企甚至為職工上了國(guó)外的保險(xiǎn)，那么這些保險(xiǎn)支出是否可以稅前扣除呢？此外，目前國(guó)內(nèi)的商業(yè)險(xiǎn)種也越來越多，是不是任何類型的商業(yè)保險(xiǎn)都能享受這個(gè)優(yōu)惠呢？如果不是，那國(guó)家就應(yīng)該限定一個(gè)范圍，否則，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都不好操作。

　　問題二：給“投資者”上的保險(xiǎn)能否稅前扣沒明確

　　記者注意到，《條例》將補(bǔ)充保險(xiǎn)的支付對(duì)象限定在“投資者”和“職工”兩類人群上，而“27號(hào)文”僅對(duì)企業(yè)支付給“職工”的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作了規(guī)定，對(duì)“投資者”的類似情況尚未明確。對(duì)此，專家也表示，更完善的操作細(xì)則也有待稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)一步解釋。

　　問題三：扣除基數(shù)——“工資總額”應(yīng)該怎么理解？

　　細(xì)心的讀者發(fā)現(xiàn)，“27號(hào)文”規(guī)定，補(bǔ)充保險(xiǎn)稅前扣除的基數(shù)是“職工工資總額的5%”。那么這個(gè)“工資總額”又如何理解呢？對(duì)此，網(wǎng)友ZD的理解是：由于企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中沒有“工資總額”一詞，而是“工資薪金總額”。因此，文件中的“工資總額”就應(yīng)該理解為與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中的“工資薪金總額”等同。但究竟這種理解對(duì)不對(duì)，也需要有關(guān)部門的進(jìn)一步明確。

　　相關(guān)鏈接：關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

　　補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是指在國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對(duì)國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也叫企業(yè)年金。

　　與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)相區(qū)別，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，國(guó)家強(qiáng)制企業(yè)和勞動(dòng)者參加，資金由國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)，不足部分國(guó)家承擔(dān)最后支付責(zé)任。

　　補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是相對(duì)于基本醫(yī)療保險(xiǎn)而言的一個(gè)概念。由于國(guó)家的基本醫(yī)療保險(xiǎn)只能滿足參保人的基本醫(yī)療需求超過基本醫(yī)療保險(xiǎn)范圍的醫(yī)療需求可以其他形式的醫(yī)療保險(xiǎn)予以補(bǔ)充。

　　與基本醫(yī)療保險(xiǎn)不同，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不是通過國(guó)家立法強(qiáng)制實(shí)施的，而是由用人單位和個(gè)人自愿參加的。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)一般有兩種方式，一種是由某一行業(yè)組織按照保險(xiǎn)的原則籌集補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金，自行管理的自保形式；另一種是由商業(yè)保險(xiǎn)公司來操作管理的商保形式。