權(quán)益法核算解析
發(fā)布時(shí)間：2025-08-18 | 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理
一、權(quán)益法的適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
二、初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理
1.投資方擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額與初始投資成本之間的差額的處理原則
①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；
②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2.股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理
①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸：銀行存款等
②當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)先確認(rèn)初始投資成本：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸：銀行存款等
再將差額作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸：營(yíng)業(yè)外收入
三、被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理
1.被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理
①當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤(rùn)乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)×投資方的持股比例）
貸：投資收益
②符合如下條件之一的，可按被投資方賬面凈利潤(rùn)認(rèn)定投資收益：
a.投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；
b.投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相差無(wú)幾；
c.其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資方的相關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對(duì)被投資方的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。
③如果被投資方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。
④在評(píng)估投資方對(duì)被投資方是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。
⑤在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資方凈利潤(rùn)（或虧損）時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算。
2.被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理
①被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則
A.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
B. 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。
C. 在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理， 減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
②被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）
長(zhǎng)期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長(zhǎng)期應(yīng)收款）
預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無(wú)連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。）
將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）
長(zhǎng)期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款）
長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資）
貸：投資收益
四、被投資方分紅時(shí)
1.被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)
直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額，作如下會(huì)計(jì)處理：
①宣告時(shí)： 借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
②發(fā)放時(shí)： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
2.被投資方分派股票股利時(shí)
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整， 該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加股東權(quán)益。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
充實(shí)自己，才能望得更遠(yuǎn)
【例題.多選題】權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，可能會(huì)影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整“科目余額的有（）。
A被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
B被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
C被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)
D發(fā)放股票股利
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)C，影響的是"長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益 ”科目； 選項(xiàng)D，被投資單位發(fā)放股票股利不影響被投資單位的所有者權(quán)益 ，投資方是不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的。