車輛購(gòu)置稅法_2020年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)
發(fā)布時(shí)間：2025-08-17 | 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
車輛購(gòu)置稅法
【所屬章節(jié)】
第十一章 車輛購(gòu)置稅法、車船稅法和印花稅法——靠前節(jié) 車輛購(gòu)置稅法
【知識(shí)點(diǎn)】車輛購(gòu)置稅法
車輛購(gòu)置稅法
車輛購(gòu)置稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。
一、納稅義務(wù)人與征稅范圍(★★)
(一)納稅義務(wù)人
車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò)150毫升的摩托車的單位和個(gè)人。
其中購(gòu)置是指以購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。
【解釋1】車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“自用”。
【解釋2】已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購(gòu)置稅納稅人;未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購(gòu)置稅納稅人。
(二)征稅范圍
以列舉的車輛為征稅對(duì)象。
列舉的應(yīng)稅車輛 | 不屬于應(yīng)稅范圍的車輛 |
汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò)一百五十毫升的摩托車 | 地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車、排氣量一百五十毫升（含）以下的摩托車(新增) |
【特別歸納】車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅車輛的范圍大于消費(fèi)稅應(yīng)稅車輛的范圍。增值稅、消費(fèi)稅與車輛購(gòu)置稅征稅范圍的辨析：
行為 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 | 車輛購(gòu)置稅 |
自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商用客車）用于銷售、捐贈(zèng)、投資、償債 | √ | √ | × |
自產(chǎn)、進(jìn)口卡車、貨車用于銷售、捐贈(zèng)、投資、償債 | √ | × | × |
進(jìn)口小汽車（含中輕型商用客車）自用 | √ | √ | √ |
進(jìn)口卡車、貨車、有軌電車、汽車掛車自用 | √ | × | √ |
購(gòu)置、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)、接受投資小汽車、卡車、貨車、有軌電車、汽車掛車等車輛自用 | × | × | √ |
二、稅率與計(jì)稅依據(jù)(★★)
(一)稅率
我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。
(二)計(jì)稅依據(jù)
車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。但是由于應(yīng)稅車輛的來(lái)源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣，車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)成也就不同。
1.購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車輛
計(jì)稅價(jià)格=實(shí)際支付給銷售者的含增值稅的全部?jī)r(jià)款÷(1+增值稅稅率或征收率)
2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
【相關(guān)鏈接】進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計(jì)算：
計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
【特別提示】在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)自用的進(jìn)口車輛與進(jìn)口自用車輛的計(jì)稅依據(jù)不同。前者屬于購(gòu)買(mǎi)自用車輛，后者屬于進(jìn)口自用車輛。
3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。
4.納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。
【提示】納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)
(一)購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車輛，其計(jì)稅價(jià)格由納稅人支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款組成(不包括增值稅稅款)。
【注意】
購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車輛包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)車、購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車，這里所謂購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車并不是指直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，而是指在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的其他單位進(jìn)口的車輛。
(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
【特別提示】這里所謂納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)口車輛。
進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛自用的，由進(jìn)口自用方納稅;如果進(jìn)口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的行為，進(jìn)口方不繳納車輛購(gòu)置稅。
納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
也可以用以下公式計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
還要注意，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的卡車、貨車等，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
(三)自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。
(四)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。
納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。
四、稅收優(yōu)惠(★★★)
1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅。
2.中國(guó)人民***和中國(guó)人民武裝**部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。
3.懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛免稅。原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車牌證的車輛(公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外)，一次性免征車輛購(gòu)置稅。
4.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。
5.城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛免稅。
6.回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車;長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車。
7.防汛部門(mén)和森林消防部門(mén)用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛。
8.自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。
9.自2018年7月1日至2021年6月30日，對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅。
10.“母親健康快車”項(xiàng)目專用車輛。
11.北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)組織委員會(huì)新購(gòu)置車輛。
五、征收管理(★★)
1.納稅申報(bào)
車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度，但免稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途還需重新申報(bào)
應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×(1-使用年限×10%)×10%-已納稅額
使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)(新增)
【提示】免征車輛購(gòu)置稅的新能源汽車，后續(xù)轉(zhuǎn)讓、交易時(shí)不再補(bǔ)繳車輛購(gòu)置稅
納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價(jià)格憑證。
車輛合格證明為整車出廠合格證或者車輛電子信息單。
車輛相關(guān)價(jià)格憑證，境內(nèi)購(gòu)置車輛為機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**或者其他有效憑證，進(jìn)口自用車輛為《海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書(shū)》或者海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明;屬于應(yīng)征消費(fèi)稅車輛的還包括《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》。提供這些憑證的目的是為了準(zhǔn)確確定計(jì)稅依據(jù)。
2.納稅環(huán)節(jié)
車輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車輛的購(gòu)置使用行為課征，征收環(huán)節(jié)單一，實(shí)行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)(最終消費(fèi)環(huán)節(jié))。具體而言，車輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。
3.納稅地點(diǎn)
納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.稅納稅期：納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買(mǎi)之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅
(1)購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車輛的為購(gòu)買(mǎi)之日，即車輛相關(guān)價(jià)格憑證的開(kāi)具日期
(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)》或者其他有效憑證的開(kāi)具日期
(3)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書(shū)或者其他有效憑證的生效或者開(kāi)具日期
5.車輛購(gòu)置稅的退稅制度
【提示】已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，可能退稅的情形：
(1)退車退稅——車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的
(2)誤征退稅——符合免稅條件但已征稅的
(3)其他原因退稅——其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形
退稅計(jì)算:
1.退車退稅
應(yīng)退稅額=已納稅額×(1-使用年限×10%)(應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù))
使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請(qǐng)退稅之日止
2.錯(cuò)征退稅——退回全部已納稅款。
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