納稅籌劃案例分析

發(fā)布時(shí)間：2025-09-06 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%，則：應(yīng)納增值稅=(80÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=2.90(元)；銷售毛利潤(rùn)=80÷1.17－60÷1.17=17.09(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×33%=5.64(元)；稅后凈收益=17.09－5.64=11.45(元)。方案二：滿就送贈(zèng)券。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40%（該商場(chǎng)銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40%以下，可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià)），則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=5.81(元)；銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×33%=11.28(元)；稅后凈收益=34.19－11.28=22.91(元)。但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說是“延期”折扣。方案三：滿就送禮品。此方案下企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%+(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=6.97(元)；銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=〔21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）〕×33%=11.28(元)；稅后凈收益=21.02－11.28=9.74(元)。方案四：滿就送現(xiàn)金。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下同方案一。方案五：滿就送加量。按此方案商場(chǎng)為購物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了無償贈(zèng)送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07(元)；銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×33%=7.90(元)；稅后凈收益=23.93－7.90=16.03(元)。在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=1.16(元)；銷售毛利潤(rùn)=20÷1.17－12÷1.17=6.84(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×33%=2.26(元)；稅后凈收益=6.84－2.26=4.58(元)。按上面的計(jì)算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為(11.45+4.58)=16.03元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時(shí)間價(jià)值。綜上所述商場(chǎng)“滿就送”的最佳方案為“滿就送加量——加量不加價(jià)”的方式，其次為贈(zèng)送折扣券的促銷方式，再次為打折酬賓和返還現(xiàn)金的方式，而贈(zèng)送禮品方案則為不可取。