現(xiàn)金流量表怎么編制

發(fā)布時(shí)間：2025-12-04 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

1．編制現(xiàn)金流量表要按月編制，現(xiàn)金流量須逐月累計(jì)，最后生成年度現(xiàn)金流量表。

2．金流量表的數(shù)據(jù)來源是記帳憑證。編制現(xiàn)金流量表時(shí)要逐張翻閱全部記帳憑證。判斷一張記帳憑證所記錄的金額是否列示于現(xiàn)金流量表，應(yīng)采用會(huì)計(jì)科目?jī)?yōu)先制，即根據(jù)憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目來作出判斷。一張完整有效的記帳憑證，有許多要素組成，最基本的要素有：（1）會(huì)計(jì)科目；（2）記帳方向；（3）金額數(shù)據(jù)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。現(xiàn)金流量表主要依據(jù)這4要素來編制。

3.科目劃分為兩類：現(xiàn)金和非現(xiàn)金類?，F(xiàn)金類科目包括：（1）現(xiàn)金；（2）銀行存款；（3）其他貨幣資金；（4）備用金；（5）短期人價(jià)證券。需要說明的是，短期有價(jià)證券。是指從購買之日起3個(gè)月內(nèi)到期的各種有價(jià)證券。備用金系指企業(yè)員工外出公務(wù)所借支的備用金，因尚示形成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，故仍屬企業(yè)的貨幣資金范疇。非現(xiàn)金類科目，系指會(huì)計(jì)科目表中除現(xiàn)金類5個(gè)科目以外的全部會(huì)計(jì)科目。

4．在全部會(huì)計(jì)科目劃分現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類的基礎(chǔ)上，將所有的記帳憑證按所涉及的會(huì)計(jì)科目劃分為3類：

（1）雙金類憑證，記帳憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類科目。

（2）雙非類憑證，記帳憑證的借貸雙方都不是現(xiàn)金類科目。

（3）單金類憑證，記帳憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類科目。

雙金類雙非類憑證所記錄的金額都不在現(xiàn)金流量表上反映。只有單金類憑證所記錄的金額應(yīng)當(dāng)，而且必須全部列示于現(xiàn)金流量表的某一行次內(nèi)，不重不漏。

若是判斷一張記帳憑證是單金類憑證，其所記載的金額就必須列示在現(xiàn)金流量上，選擇具體行次時(shí)應(yīng)采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制。即依據(jù)憑證摘要的具體內(nèi)容，選擇列表行次。一張記帳憑證使用的會(huì)計(jì)科目是借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目，此類記錄的金額一律視為現(xiàn)金流入。反之借記非現(xiàn)金類科目，貸記現(xiàn)金類科目，此類憑證記錄的金額一律視為現(xiàn)金流出。

綜上所述憑證法的基本原則可以簡(jiǎn)單概括為：雙金雙非要排除，單金憑證不重漏，借金貸非是流入，借非貸金是流出，是否列表看科目，列表行次看內(nèi)容。

（二）憑證法應(yīng)用

下面僅以“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”為例來說明憑證法的應(yīng)用。

業(yè)務(wù)1：某企業(yè)**銷售收入28000元，其中收到銀行存款19，000元收到銀行承兌匯標(biāo)2000元，賒銷7000元。

借：銀行存款19，000

應(yīng)收票據(jù)2，000

應(yīng)收帳款7，000

貸：產(chǎn)品銷售收入28，000

本例中只有1300元需要借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目。從內(nèi)容分析應(yīng)列入報(bào)表第1行“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。另外兩筆尚示形成現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)2：購入原材料一批，用銀行存款支付40950元，其中材料款35000元增值稅額5950元，款項(xiàng)已付。

借：材料采購35，000

就交稅金——應(yīng)交增值稅5，950

貸：銀行存款40950

本例35000元應(yīng)列入“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，5950元列入“支付的增值稅款?！比舯纠J方科目使用應(yīng)付賬款，則屬于雙非類憑證，不涉及現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)3：用存款開出銀行匯標(biāo)100，000元，以此標(biāo)購入材料一批55，000元，支付船舶租金40，000元。公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款由款通知5，000元。

（1）借：其他貨幣資金100，000

貸：銀行存款100，000

（2）借：原材料55，000

管理費(fèi)用——租金40，000

貸：其他貨幣資金95，000

（3）借：銀行存款5，000

貸：其他貨幣資金5，000

本例3張記帳憑證。（1）、（3）兩張是雙金類憑證，不涉及現(xiàn)金流量。（2）憑證中55000元列入“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，40000元列入“經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金”。

此例體現(xiàn)了前述的兩項(xiàng)編表原則：（1）是否列示于現(xiàn)金流量表，采用會(huì)計(jì)科目?jī)?yōu)先制，（2）列在表內(nèi)哪一行，采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制。

業(yè)務(wù)4：公司采用商業(yè)承兌匯標(biāo)結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款250，000元，增值稅425000元，收到價(jià)稅供不應(yīng)求292500元的商業(yè)承兌匯票一張，公司又特此承兌匯票列銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息20000元。

（1）借：應(yīng)收票據(jù)——貨款250，000

應(yīng)收票據(jù)——增值稅42，500

貸：產(chǎn)品銷售收入250，000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅42，500

（2）借：銀行存款272，500

貸：應(yīng)收票據(jù)——貨款230，000

應(yīng)收票據(jù)——增值稅42，500

（3）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20，000

貸：應(yīng)收票據(jù)——貨款20，000

本例經(jīng)過分析可以認(rèn)定流入企業(yè)的貨款是50000元，流入的增值稅是42500元，同時(shí)有流出企業(yè)利息20000元，凈現(xiàn)金流入272500元。在“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”列230000元，在“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”列42500元。也可以在“銷售商品，提供勞務(wù)收么的現(xiàn)金”列250000元，在“收到的增值稅銷項(xiàng)稅客和退回的增值稅款”列42500元，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”列20000元。

業(yè)務(wù)5：用銀行存款向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所得稅971089，繳納增值稅42500元。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅97，089

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅42，500

貸銀行存款139，589

本例應(yīng)在“支付的所得稅款”列97089元，在“支付的增值稅款”列42500元。

業(yè)務(wù)6：推銷員報(bào)銷差旅費(fèi)1，200元，報(bào)銷銷售費(fèi)用1500元，還備用金欠款300元。

（1）借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1，200

銷售費(fèi)用1，500

貸：備用金2，700

（2）借：現(xiàn)金300

貸：備用金300

本例在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列2700元，交回的300元現(xiàn)金是雙重金憑證不涉及現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)7：發(fā)放工資500，000元，其中包括：（1）管理人員工資150000元；（2）車間管理人員工資50000元；（3）直接生產(chǎn)工人工資200000元；（4）在建工程人員的工資100000元。

（1）借：管理費(fèi)用150，000

制造費(fèi)用50，000

生產(chǎn)成本200，000

在建工程100，000

貸：應(yīng)付工資500，000

（2）借：應(yīng)付工資500，000

貸：現(xiàn)金500，000

本例（1）憑證是雙非類憑證，沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流量，（2）憑證500000列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。

其他類另的現(xiàn)金流量可按照此思路同樣去處理。

（三）憑證法的數(shù)據(jù)核對(duì)

當(dāng)月全部單金類憑證不重不漏全部過入現(xiàn)金流量表，計(jì)算出當(dāng)日現(xiàn)金流量，可能是正數(shù)表現(xiàn)現(xiàn)金流入大于流出，也可能是負(fù)數(shù)，表示現(xiàn)金流入小于流出。將現(xiàn)金凈流量，當(dāng)月現(xiàn)金類科目期初余額，當(dāng)月現(xiàn)金科目期末余額分別過入表內(nèi)。

則：

現(xiàn)金類科目期初余額+當(dāng)月現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金類科目期末余額

全部數(shù)據(jù)符合上述公式，表明編表成功。若有差額應(yīng)逐一檢查每一張憑證，或現(xiàn)金類科目期初、期末余額。

（四）憑證法的利弊分析

憑證法的主要優(yōu)點(diǎn)有兩條：其一，此法編制的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可靠，沒有任何一個(gè)數(shù)據(jù)是擠列填制。只要將全部雙金、雙非類憑證排除，全部單金類憑證能夠而且必須列示于現(xiàn)金流量表，在經(jīng)過現(xiàn)金類科目期初，期末余額的核對(duì)，排除計(jì)算錯(cuò)誤后，即可認(rèn)定編表成功，其二，此法特別適用于會(huì)計(jì)電算化，實(shí)現(xiàn)電子計(jì)算機(jī)編表。向計(jì)算機(jī)輸入憑證時(shí)，在多張憑證中緊跟在金金額后面加一個(gè)字段，可暫定為索引字段輸入憑證數(shù)據(jù)的同時(shí)在索引字段中輸入幾個(gè)符號(hào)，計(jì)算機(jī)就可在符號(hào)的指引下，將金額引導(dǎo)到現(xiàn)金流量表的相應(yīng)欄次，行次內(nèi)，經(jīng)過簡(jiǎn)單的加、減計(jì)算機(jī)即可輸出符合要求的現(xiàn)金流量表。

憑證法的主要缺點(diǎn)是，手工編制此表時(shí)，工作量大，需逐張翻閱記帳憑證，而且根據(jù)內(nèi)容摘要，判斷憑證金額列示在表內(nèi)哪一個(gè)個(gè)體行次，需要一定的工作經(jīng)驗(yàn)，其次我國的現(xiàn)金流量表有主表和補(bǔ)充資料兩部分，主表要求用直接法展示全部現(xiàn)金流量，補(bǔ)充資料要求用間接法展示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量。若用憑證法、調(diào)整凈利潤(rùn)，會(huì)有大量的重復(fù)勞動(dòng)，故可考慮用會(huì)計(jì)帳表結(jié)合調(diào)整編制補(bǔ)充資料部分。

憑證法雖然只是編制現(xiàn)金流量表的一種操作方法，但其中包括的操作思路對(duì)其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也有指導(dǎo)意義。這種方法的最大特點(diǎn)最能夠直接、準(zhǔn)確地揭示“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)，籌資活動(dòng)”的現(xiàn)金收支總況。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)表，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作將提出新聞，更高的要求，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多種多樣，由支渠道錯(cuò)綜復(fù)雜，這其中有大量的信息記錄在供不應(yīng)求憑證沼，對(duì)憑證的分類、篩選、加工能得列很多有用的資料。因而采用憑證法也是編制現(xiàn)金流量表的一種有效方法。