什么是增量借款利率 借款利率怎么計(jì)算出來(lái)的

發(fā)布時(shí)間：2025-08-17 | 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本月實(shí)施，并無(wú)聲明僅在上市股份公司執(zhí)行，可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨修訂問(wèn)題。其中，會(huì)計(jì)處理將迎來(lái)一個(gè)技術(shù)問(wèn)題-增量借款利率的選擇。

新租賃準(zhǔn)則承租人除了短期小額租賃外，將釆用實(shí)際利率法對(duì)租賃業(yè)務(wù)計(jì)息出賬，替代原來(lái)直線法下的租賃費(fèi)。由于要以攤余成本乘以折現(xiàn)率得出當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此，在無(wú)法取得合同內(nèi)含利率的，規(guī)定以增量借款利率為折現(xiàn)率。

假如承租人沒(méi)銀行貸款，這折現(xiàn)率如何選擇呢？德勤的官網(wǎng)在評(píng)估IFRS 16影響時(shí)，登載了取得折現(xiàn)率的多種可能情況，具體分了不同行業(yè)與業(yè)務(wù)闡述。其講解過(guò)于抽象概念，許多指標(biāo)釆集不統(tǒng)一，應(yīng)用落地性較差。

為什么要取得折現(xiàn)率？實(shí)際利率法是接近于資金計(jì)算了成本下的核算，比直線法攤銷(xiāo)更符合資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)算和折攤。釆用了復(fù)利計(jì)算，未來(lái)資產(chǎn)負(fù)債的終值，折合為現(xiàn)值入賬和攤銷(xiāo)，不會(huì)低估資產(chǎn)負(fù)債，在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，可直接體現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的實(shí)際攤余成本。

折現(xiàn)率的大小影響什么？它越大就意味著第一期開(kāi)始利息費(fèi)用由高到低的加速，即前面的費(fèi)用較大了。我們可以在坐標(biāo)軸第一象限，建圖觀察：設(shè)X軸以年度為刻度表示計(jì)息期間，設(shè)Y軸為既定折現(xiàn)率下的計(jì)息金額。

通過(guò)分析斜率K=^Y/X，可知：在直線法下，租賃期描點(diǎn)連線為一條平行于X軸的直線，K=0；在實(shí)際利率法下，描點(diǎn)為一條斜線，斜率K與折現(xiàn)率I為正比關(guān)系，表現(xiàn)為加速計(jì)息攤銷(xiāo)。兩個(gè)折現(xiàn)率之間的每期差異額=攤余成本*折現(xiàn)率之差。

新租賃的利息費(fèi)用以現(xiàn)值計(jì)算，舊租賃的費(fèi)用以終值平均計(jì)算，這個(gè)變化存在費(fèi)用出賬的差異情況。新準(zhǔn)則處理在租賃期將較舊準(zhǔn)則，少列費(fèi)用。由于折現(xiàn)率是決定費(fèi)用出賬的多少，并不影響到初始攤余成本的總額，所以，折現(xiàn)率的精確計(jì)算要求并不高，差額在一定程度上也不太大。

之所以新準(zhǔn)則不啟用統(tǒng)一的銀行同期貸款利率，也是考慮到了企業(yè)具體會(huì)有不同的業(yè)務(wù)折現(xiàn)率情況。例如，企業(yè)沒(méi)向銀行再貸款，卻在同期有向股東或者企業(yè)的債權(quán)人貸款，那么，折現(xiàn)率應(yīng)使用這個(gè)貸款利率。又如，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款用于補(bǔ)充流動(dòng)性資金，借款利率可為租賃的折現(xiàn)率。