調(diào)整事項的會計處理_注會會計每日一考點及習(xí)題

發(fā)布時間：2025-08-17 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

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每日一考點：調(diào)整事項的會計處理

一、調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

【提示】既要調(diào)賬，又要調(diào)表，一般不需要披露。

(一)調(diào)賬

1.稅前調(diào)整

涉及到損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算，不涉及損益的事項，直接調(diào)整相關(guān)科目。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。

【提示】與前期差錯更正會計處理相同。

2.所得稅費用的調(diào)整

(1)與稅法規(guī)定一致，在匯算清繳前的，調(diào)整報告期的應(yīng)交所得稅;在匯算清繳后的，視同暫時性差異，符合確認(rèn)條件確認(rèn)遞延所得稅，同時調(diào)整報告期的所得稅費用。

(2)與稅法規(guī)定不一致，如發(fā)生或轉(zhuǎn)回暫時性差異的調(diào)整遞延所得稅。

3.將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配。

4.考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。

(二)調(diào)表

(1)報告年度

資產(chǎn)負債表——期末數(shù)

利潤表——本年數(shù)

所有者權(quán)益變動表——本年數(shù)

(2)本年度

資產(chǎn)負債表——年初數(shù)

利潤表——上年數(shù)

所有者權(quán)益變動表——上年數(shù)

【提示1】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的現(xiàn)金收付事項屬于本期的事項，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項;所以，現(xiàn)金流量表正表和資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目不作調(diào)整。

【提示2】企業(yè)因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項所涉及現(xiàn)金流入或流出，為了平衡會計報表，可以通過相關(guān)的往來項目(如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款)進行反映;資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項所涉及的現(xiàn)金流入或流出作為發(fā)生年度的現(xiàn)金流入或流出，反映在發(fā)生年度的現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目內(nèi)。

【提示3】上述調(diào)整涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)調(diào)整。

每日習(xí)題

【例題·單選題】2×18年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負債為800萬元。2×19年3月6日，法院對該***訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元，甲公司和乙公司均不再上訴，假定甲公司所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2×18年年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×19年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2×18年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　　)萬元。

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】該事項對甲公司2×18年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

【例題·單選題】2×10年11月份甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，甲公司2×10年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)計負債”項目反映了4萬元的賠償款。2×11年3月10日(財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為4月28日)經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟損失5萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。不考慮其他因素，在上述情況下，報告年度資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目的調(diào)整應(yīng)是(　　)。

A.“預(yù)計負債”項目調(diào)增1萬元;“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增0

B.“預(yù)計負債”項目調(diào)減4萬元;“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增5萬元

C.“預(yù)計負債”項目調(diào)增5萬元;“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增5萬元

D.“預(yù)計負債”項目調(diào)減5萬元;“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增1萬元

【答案】B

【解析】此項業(yè)務(wù)是年度資產(chǎn)負債表日確認(rèn)的預(yù)計負債在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前了結(jié)的事項，應(yīng)將原來確認(rèn)的預(yù)計負債沖銷，同時，其他應(yīng)付款項目調(diào)增5萬元，支付的賠款業(yè)務(wù)因涉及到貨幣資金，不調(diào)整報告年度報表項目，故選項B正確。

【例題·多選題】甲公司2×19年3月1日因質(zhì)量問題退回一批已銷售商品，甲公司2×18年財務(wù)報告尚未報出，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。該批商品系甲公司2×18年12月份銷售，售價200萬元(不含增值稅)，成本140萬元，甲公司在2×18年年年末已確認(rèn)了收入、結(jié)轉(zhuǎn)了成本，甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按照10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的處理正確的有(　　)。

A.將銷售退回作為調(diào)整事項進行處理

B.將銷售退回作為2×18年的正常事項處理

C.調(diào)整減少2×18年的營業(yè)利潤60萬元

D.調(diào)整減少2×18年未分配利潤40.5萬元

【答案】ACD

【解析】此銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項B不正確;應(yīng)調(diào)整減少2×18年營業(yè)收入200萬元，營業(yè)成本140萬元，調(diào)整減少應(yīng)交所得稅15萬元(60×25%)，所以調(diào)整減少2×18年營業(yè)利潤60萬元，調(diào)整減少2016年凈利潤=60-15=45(萬元)，調(diào)整減少2×18年未分配利潤=45×(1-10%)=40.5(萬元)。

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