稅收饒讓抵免的意義

發(fā)布時(shí)間：2025-10-22 | 來源：互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)載和整理

　　稅收饒讓抵免的意義：

　　國(guó)際稅收抵免，就是本國(guó)的企業(yè)、公民或居民，在外國(guó)繳納了所得稅回到本國(guó)繳納所得稅時(shí)，將在外國(guó)繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國(guó)家間雙重征稅的一種主要方式。

　?。ㄒ唬╇p重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國(guó)家主權(quán)原則，一個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)在本國(guó)發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國(guó)家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國(guó)家的主權(quán)問題，國(guó)際法并無明文規(guī)定。目前由于世界各國(guó)一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國(guó)家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國(guó)外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。為了避免雙重征稅，各國(guó)都先后采取了一些不同的解決辦法。其中有些國(guó)家對(duì)來源于國(guó)外的收入實(shí)行免稅。即絕對(duì)免稅法。這些國(guó)家只對(duì)來源于國(guó)內(nèi)的收入課稅，而對(duì)其居民或公民來自國(guó)外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國(guó)家一直實(shí)行這種制度，但目前實(shí)行絕對(duì)免稅法的國(guó)家已經(jīng)很少了。還有些國(guó)家在免除雙重征稅的實(shí)踐中常采用減免法，即對(duì)在國(guó)外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時(shí)對(duì)已在國(guó)外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國(guó)家采取扣除法來解決重復(fù)征稅的問題，即居住國(guó)***在向其本國(guó)居民或公民來自世界各地的收入進(jìn)行征稅時(shí)，允許把已繳納的外國(guó)的所得稅額，作為匯總申報(bào)本國(guó)***應(yīng)稅所得的一個(gè)扣除項(xiàng)目來計(jì)算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問題。實(shí)踐證明在那些實(shí)行綜合或單一稅制的國(guó)家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。采用稅收抵免方式的國(guó)家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的，所以這些國(guó)家的所得稅法都規(guī)定，對(duì)本國(guó)居民來自國(guó)內(nèi)外的全部收入所得進(jìn)行征稅。但同時(shí)又規(guī)定，對(duì)來自國(guó)外的收入所得，如果在收入來源國(guó)已經(jīng)繳納所得稅款的，允許在支付給本國(guó)***的應(yīng)稅所得額中加以抵免。世界上最早實(shí)行稅收抵免的國(guó)家是美國(guó)，在1918年制定的美國(guó)稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

　?。ǘ﹪?guó)際稅收抵免的原則、做法和形式根據(jù)國(guó)際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國(guó)家都有明文規(guī)定，美國(guó)規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對(duì)等的原則。第五實(shí)行限額抵免。即對(duì)國(guó)外所納稅款的抵免額，不能超過按本國(guó)稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國(guó)國(guó)內(nèi)所得稅率時(shí)，本國(guó)實(shí)行限額抵免。美國(guó)稅法規(guī)定的關(guān)于外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算公式是：在實(shí)際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國(guó)與居住國(guó)的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國(guó)的稅率低于居住國(guó)的稅率，出現(xiàn)其差額補(bǔ)征。三是收入來源國(guó)的稅率高于居住國(guó)的稅率，那么居住國(guó)***只能允許按照本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)繳外國(guó)所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國(guó)自己國(guó)庫(kù)的一部分收入去貼補(bǔ)納稅人承擔(dān)外國(guó)***較高的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國(guó)家之間的稅收關(guān)系，因此在實(shí)施方面，除各國(guó)***在自己的稅法（國(guó)內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國(guó)與居住國(guó)之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國(guó)際法）。征稅時(shí)按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們?cè)谕鈬?guó)所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

　?。ㄈ﹪?guó)際稅收抵免的結(jié)果和作用雙重征稅是涉及納稅人與兩個(gè)以上國(guó)家***之間的一種征納關(guān)系，涉及***與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關(guān)系就主要成為國(guó)家之間的財(cái)政關(guān)系了，涉及到國(guó)家之間對(duì)國(guó)際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認(rèn)了按收入來源國(guó)行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國(guó)行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認(rèn)收入來源國(guó)享有稅收獨(dú)占權(quán)。這是符合國(guó)家主權(quán)原則的。②對(duì)收入來源國(guó)和居住國(guó)之間的財(cái)政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個(gè)國(guó)家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實(shí)行單方面的稅收抵免，勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入，導(dǎo)致財(cái)政外流。因此現(xiàn)代有些國(guó)家（如美國(guó)）實(shí)行稅收抵免比過去嚴(yán)格了，很多國(guó)家的稅法對(duì)稅收抵免作了一些比較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此實(shí)行稅收抵免的積極作用是很明顯的。首先避免了雙重征稅，有利于掃除國(guó)際投資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國(guó)際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮，從而有利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展。共次既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國(guó)際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三有利于維護(hù)各國(guó)的稅收管轄權(quán)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)利益，使稅收達(dá)個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿在國(guó)際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具。正因?yàn)樯鲜龇e極作用，現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收抵免的國(guó)家越來越多。除美國(guó)是實(shí)行抵免此較典型的國(guó)家之外，還有英國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、瑞典、日本等。我國(guó)也是采取抵免法的國(guó)家之一。